Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЛЬВІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.09.2025 р. № 5141/ІПК/13-01-24-03-10

Головне управління ДПС у Львівській області за результатами розгляду звернення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі ‒ ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Платник перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку 2 група 20 відсотків. 

Враховуючи викладене, платник податків просить роз’яснити:

1. чи може фізична особа – підприємць платник другої групи єдиного податку здійснювати продаж власних намальованих картин?
2. якщо у фізичної особи – підприємця платника єдиного податку буде висновок державної експертизи про те, що намальована картина не є культурною цінністю, то чи можна буде тоді продавати картини на спрощеній системі оподаткування?.

 

 

Щодо питання 1-2

 

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1
розділу XIV ПКУ.

Згідно з п. 291.3 ст. 291 ПКУ фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

До платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

При цьому згідно з п. 291.5 ст. 291 ПКУ не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які, зокрема, здійснюють діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату (п.п. 9 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 – 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 ПКУ.

Згідно з п.п. 298.1.1 п. 298.1 ст. 298 ПКУ для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву, у якій зазначаються, зокрема, обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 (п.п. 5 п. 298.3 ст. 298 ПКУ).

Відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженого наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 (далі – КВЕД
ДК 009:2010), фізична особа при здійсненні державної реєстрації фізичної особи – підприємця за власним бажанням обирає вид діяльності, який планує здійснювати під час господарської діяльності.

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (далі – Методологічні основи та пояснення КВЕД ДК 009:2010).

Разом з цим звертаємо увагу, що до реєстру платників єдиного податку вносяться такі відомості про платника єдиного податку, зокрема, відомості про види господарської діяльності платника єдиного податку (п.п. 8 п. 299.7 ст. 299 ПКУ).

З урахуванням Методологічних основ та пояснень КВЕД ДК 009:2010
клас 90.03 «Індивідуальна мистецька діяльність» включає:

діяльність незалежних митців, таких як скульптори, художники, мультиплікатори, гравери, офортисти тощо;

діяльність індивідуальних письменників, у т. ч. таких жанрів, як фантастика, технічна література тощо;

діяльність незалежних журналістів;

реставрацію творів мистецтва, таких як картини тощо.

Цей клас також включає:

виготовлення унікальних виробів народного художнього промислу, які мають художнє, історичне, етнографічне значення;

створення копій з полотен професійними художниками;

написання сценаріїв кінофільмів.

Відповідно до п. 210.2 ст. 210 розділу V ПКУ культурні цінності – це вироби мистецтва, предмети колекціонування або антикваріату – товари, що належать до товарних позицій за кодами 9701 – 9706 згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, оскільки інші розділи ПКУ не містять визначення поняття «вироби мистецтва, предмети колекціонування або антикваріату», то для застосуванням норм ст. 291 ПКУ використовується поняття, наведене у п. 210.2 ст. 210 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець може бути платником єдиного податку другої групи за умови дотримання таким платником вимог, визначених  п.п. 2 п. 291.4  та п.п. 9 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 ПКУ, а також п. 210.2 ст. 210 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ, індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.