Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.09.2025 р. № 5160/ІПК/20-40-04-05-12

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації ТОВ ФІРМИ «***» (далі – Товариство) щодо порядку оподаткування у разі надання товариством з обмеженою відповідальністю в оренду частини нежитлових приміщень та прибудинкової території і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство користується земельною ділянкою на підставі державного акту на право постійного користування землею. Товариство є платником єдиного податку третьої групи. На даний час постало питання надання в оренду фізичні особі частини нежитлової будівлі та частини прибуткової території.

У Товариства виникають наступні питання:

1. Яка площа земельної ділянки буде оподатковуватись відповідно до Кодексу на загальних підставах?
2. На яку площу земельної ділянки Товариство буде звільнятися від обов’язку нарахування, слати та подання звітності з податку на нерухоме майно в частині земельного податку?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Кодексу плата за землю – обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Об’єктами оподаткування платою за землю є, зокрема, об’єкти оподаткування земельним податком (підпункт 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Кодексу):

земельні ділянки, які перебувають у власності (підпункту 270.1.1.1 підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Кодекс);

земельні частки (паї), які перебувають у власності (підпункту 270.1.1.2 підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Кодекс);

земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування (підпункту 270.1.1.3 підпункту 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Кодекс).

Згідно з нормами підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 Кодексу платники єдиного податку звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої – третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Відповідно до статті 796 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-ІV зі змінами та доповненнями (далі – Цивільний кодекс) одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.

При цьому плата, яка справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою (частина перша статті 797 Цивільного кодексу).

Відповідно до частини першої статті 795 Цивільного кодексу зазначено, що передання наймачеві будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) оформляється відповідним документом (актом), який підписується сторонами договору.

За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних або фізичних осіб, податок нараховується кожному з них пропорційно тій частині площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні, з урахуванням прибудинкової території (абзац п’ятий пункту 286.6 статті 286 Кодекс).

Зважаючи на викладене та для коректного застосування преференції, визначеної підпунктом 4 пункту 297.1 статті 297 Кодекс, у договорі оренди (найму, позики) нерухомого майна площа або частка земельної ділянки, яка разом з об'єктами нерухомості передається в користування, має бути визначена власником земельної ділянки або постійним землекористувачем з дотриманням вимог пункту 286.6 статті 286 Кодекс - пропорційно тій частині площі об'єкта нерухомості, що передана в оренду (найм, позику). У такому випадку земельний податок обчислюється пропорційно тій частині площі об'єкта нерухомості, що передана в оренду (найм, позику), з урахуванням прибудинкової території.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодекс).