Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2025 р. № 5177/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків зазначив, що виникла практична необхідність щодо правильності заповнення рядків при поданні останньої (ліквідаційної) декларації платника єдиного податку четвертої групи.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:
1. Які конкретно рядки необхідно заповнити при поданні останньої (ліквідаційної) декларації платника єдиного податку четвертої групи, тобто після реєстрації припинення фізичної особи – підприємця?
2. Які конкретно рядки заповнюються в додатках 1, 2, 3 при поданні останньої (ліквідаційної) декларації платника єдиного податку четвертої групи?
Щодо питань першого-другого
Відповідно до п. 298.8 ст. 298 Кодексу порядок обрання або переходу
на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до п.п. 298.8.1-298.8.9 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.
Платники єдиного податку четвертої групи можуть самостійно перейти
на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку іншої групи, або відмовитися від спрощеної системи оподаткування
у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексу,
з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано відповідну заяву у порядку згідно з п. 298.2 ст. 298 Кодексу, за умови сплати податку за поточний рік у розмірі, що розраховується виходячи
з 25 відсотків річної суми податку за кожний квартал, протягом якого платник перебував на четвертій групі платників єдиного податку (п.п. 298.8.7 п. 298.8
ст. 298 Кодексу).
Згідно з п. 294.6 ст. 294 Кодексу у разі державної реєстрації припинення юридичних осіб та державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, які є платниками єдиного податку, останнім податковим (звітним) періодом вважається період, у якому відповідним контролюючим органом отримано від державного реєстратора повідомлення
про проведення державної реєстрації такого припинення.
Платники єдиного податку четвертої групи, що припиняються шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу у податковому (звітному) періоді, зобов’язані подати у період до їх фактичного припинення контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та місцем розташування земельних ділянок уточнену податкову декларацію (п.п. 295.9.4 п. 295.4 ст. 295 Кодексу).
Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578,
зі змінами та доповненнями (далі – Декларація) (ідентифікатор електронної форми Декларації F0103806).
У складі Декларації фізична особа – підприємець також подає:
Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» (ідентифікатор форми F0138106);
Додаток 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (ідентифікатор форми F0138206);
Додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (ідентифікатор форми F0138306).
Щодо порядку заповнення загальної частини Декларації
У рядку 1 заповнюють «тип декларації». Тобто проставляють позначку «х» за відповідним реквізитом:
1. 01 «Звітна», якщо подають Декларацію за звітний період;
2. 02 «Звітна нова», якщо в поданій раніше звітній Декларації припустилися помилки і її виправляють шляхом подання нової Декларації до настання граничного терміну її подання;
3. 03 «Уточнююча», якщо подають уточнюючу Декларацію (з метою уточнення показників поданої раніше Декларації пізніше граничного терміну подання);
4. 04 «Довідково», якщо Декларацію відповідно до п. 296.8 Кодексу подають для отримання довідки про доходи за інший період, ніж квартальний (річний) податковий (звітний) період.
У рядку 1 загальної частини Декларації також обов’язково заповнюють реквізит «за ____ рік».
Реквізит «починаючи з» заповнюють у разі виникнення об’єкта оподаткування не з початку року. Наприклад, у платника єдиного податку на території органу місцевого самоврядування, де у нього не було земельних ділянок (відповідно, по цьому органу місцевого самоврядування з кодом,
що відповідає коду за КОАТУУ, фізична особа – підприємець не подавав звітну Декларацію), виникає новий об’єкт оподаткування – нова земельна ділянка. У такому разі у звітній Декларації платник заповнює реквізит «починаючи з» та зазначає дату виникнення об’єкта оподаткування.
Реквізит «з урахуванням уточнень» єдинник заповнює у разі уточнення податкових зобов'язань щодо минулих податкових періодів у складі звітної (нової звітної) Декларації, а також під час подання уточнюючої звітної Декларації.
У рядках 2, 5, 6 вказують відповідно до реєстраційних документів:
1. прізвище, ім’я, по батькові платника;
2. код виду економічної діяльності (КВЕД);
3. податкову адресу (місцезнаходження) платника.
У рядку 9 вказують код адміністративно-територіальної одиниці, визначений за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (КАТОТТГ), затвердженим затверджений наказом Міністерства інфраструктури України від 26.11.2020 № 290 за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок) до якої подають Декларацію.
Щодо порядку заповнення Розрахункової частини Декларації
У рядку 12 за графою 2 «Категорія земель» відображають дані щодо земель сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя (рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження) та землі водного фонду) на підставі відомостей (довідки) про наявність земельних ділянок та земель водного фонду.
При цьому кількість рядків у кожному підрядку (12.1, 12.2 тощо) залежить від нормативної грошової оцінки с/г земель.
Графа 3: зазначають площу земельних ділянок у гектарах із чотирма десятковими знаками після коми.
Показники графи 3 Декларації мають дорівнювати показникам рядків 1.1.0, 1.2.0, 1.3.0, 1.4.0, 2.0 графи 11 Додатка 1 до цієї Декларації.
Графа 4: вказують нормативну грошову оцінку одиниці площі земельної ділянки станом на 1 січня поточного року з урахуванням коефіцієнта індексації відповідно до п. 2921.2 ст. 2921 Кодексу.
Графа 5: наводять ставку єдиного податку з 1 га відповідних сільськогосподарських угідь.
Графа 6: вказують розраховану суму податку (внеску) відповідно до наведеної формули.
Зауважуємо, річну суму єдиного податку четвертої групи визначають пропорційно до кількості місяців, коли площі земельних ділянок (земельних часток (паїв)) підлягали оподаткуванню єдиним податком.
У графах 7–10 вказують відповідну суму єдиного податку, розраховану для відповідного кварталу. Оскільки податкові зобов’язання платники єдиного податку четвертої групи сплачують щокварталу протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу
(п.п. 295.9.2 п. 295.9 ст. 295 Кодексу), у формі Декларації передбачено розрахунок річної суми податку та щоквартальних платежів, які обчислюються у відсотках до річної суми:
у I кварталі – 10 відсотків (графа 7);
у II кварталі – 10 відсотків (графа 8);
у III кварталі – 50 відсотків (графа 9);
у IV кварталі – 30 відсотків (графа 10).
У рядку 1312 «Землі водного фонду, всього» наводять інформація за відповідними графами у вищевказаному порядку.
У рядку 14 «Нараховано єдиного податку фізичної особи – підприємця
на поточний 20__ рік, усього (сума р. 12, 13 графа 6)» вказують показники щодо річної та щоквартальних сум єдиного податку за всіма земельними ділянками, які були вказані за рядками 12–13.
У рядках 15, 15.1, 15.2 зазначають показники, за якими визначають зобов’язання фізичної особи – підприємця за підсумками звітного (податкового) періоду, у тому числі:
1. загальна сума податкового зобов’язання з єдиного податку, самостійно нарахована за звітний (податковий) період (р. 15.1 графа 6 + р. 15.2 графа 6);
2. сума єдиного податку, самостійно нарахована за звітний (податковий) період;
3. позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (р. 4 графа 3 розділу II
Додатку 3).
У рядку 15.1 наводять суму військового збору. Цю суму розраховують відповідно до п.п. 2 п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу за ставкою 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом
на 1 січня податкового (звітного) року. Наприклад, у 2025 році ставка військового збору складає 800 гривень (8000 грн × 10 відсотків) із розрахунку
на календарний місяць. Збір нараховують за період перебування на спрощеній системі оподаткування платником єдиного податку четвертої групи. Тобто враховують кількість місяців перебування на четвертій групі.
Щодо порядку заповнення Додатку 1 «Відомості про наявність земельних ділянок»
У графі 2 вказують у відповідних рядках дані щодо земель сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя (рілля, сіножаті, пасовища, багаторічні насадження) та землі водного фонду).
У графах 3–5 наводять інформацію щодо документів, які засвідчують / підтверджують право власності та / або користування земельними ділянками:
1. номер документа, що засвідчує право власності. Платники, які користуються земельними ділянками на умовах оренди, зазначають реквізити договору оренди;
2. дату укладання документа, що засвідчує право власності. Платники, які користуються земельними ділянками на умовах оренди, зазначають реквізити договору оренди;
3. реквізити державного акта на право власності або постійного користування землею (серія, номер та дата реєстрації).
Зауважуємо, якщо платник має тільки орендовані земельні ділянки, графу 5 не заповнює й прокреслює.
У графах 6 та 7 зазначають дату та номер реєстрації в Державному земельному кадастрі.
У графі 8 зазначають кадастровий номер земельної ділянки, якщо він їй присвоєний. За відсутності кадастрового номера, графу 8 не заповнюють й прокреслюють.
Відомості щодо місця розташування земельної(их) ділянки(ок) наводять у графах 9 та 10. Це:
1. інформація про місце розташування земельної ділянки (адреса, код регіону), яку беруть із документа на право власності та / або користування земельною ділянкою (державного акта, договору оренди тощо);
2. код адміністративно-територіальної одиниці за КАТОТТГ;
3. площа земельної ділянки, зазначена у правовстановлюючих документах (державний акт, договір оренди тощо).
Щодо порядку заповнення Додатку 2 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»
У рядках 1 або 2 вказують податковий номер платника податку. Серію
(за наявності) та номер паспорта зазначають фізичні особи, які через релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають позначку в паспорті.
У рядку 3 зазначають прізвище, ім’я, по батькові платника.
У рядку 4 потрібно вказати податковий звітний період, тобто проставити позначку «Х» поруч із відповідним звітним періодом.
У рядку 5 ставлять позначку «Х» поруч із відповідним типом форми відомості:
1. «після припинення», якщо додаток заповнюють фізичні особи – підприємці, які здійснили державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності. Одночасно вказують у розділі 6 дату державної реєстрації припинення;
2. «призначення пенсії», якщо подають Декларацію з типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова»;
3. «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат», якщо подають Декларацію з типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова».
У рядку 6 відображають дату державної реєстрації припинення
(з одночасним заповненням комірки «після припинення» у рядку 5).
У рядку 7 зазначають основний код економічної діяльності за КВЕД згідно з реєстраційними документами ФОП.
У рядку 8 зазначають період перебування фізичної особи – підприємця на спрощеній системі оподаткування.
У рядку 8.1 наводять код категорії застрахованої особи: «6» – фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування.
У графі 2 розділу 9 зазначають самостійно визначену суму доходу, на яку нараховують єдиний внесок з урахуванням максимальної величини, у розрізі місяців.
У графі 3 розділу 9 зазначають розмір єдиного внеску, встановлений законом.
У графі 4 розділу 9 вказують суму нарахованого єдиного внеску, яку розраховують за формулою: графа 3 × графа 4.
У рядку 1 розділу 10 зазначають суму єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду, у якому виявили помилку. Дані переносять з рядка Усього графи 4 розділу 9.
У рядку 2 розділу 10 зазначають уточнену суму нарахованого єдиного внеску за звітний (податковий) період, у якому виявили помилку.
У рядку 3 розділу 10 зазначають збільшення суми єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки.
Дані рядка 3 розраховують за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р. 2 > р. 1.
У рядку 4 розділу 10 зазначають зменшення суми єдиного внеску, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки. Дані рядка 4 розраховують за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р. 2 < р. 1.
У рядку 5 розділу 10 зазначають суму пені, яка нарахована платником самостійно відповідно до
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2025 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" Приєднуйтесь до нас у соцмережах:
на сайті або по телефону (044) 495-20-60
