Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.09.2025 р. № 5188/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно зберігання спиртових дистилятів, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України                       (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що воно є виробником алкогольних напоїв та здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв від 01.12.2021.

Товариство має зареєстроване 08.04.2025 місце зберігання спиртових дистилятів (тип продукції: «інші спиртові дистиляти» та код продукції «03»).

Товариство зазначає, що планує за вищезазначеним місцем зберіганням зберігати спиртові дистиляти, що виготовлені з різної сировини, а саме: спирт коньячний, винний дистилят, дистилят з цукрової сировини та зерновий дистилят.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи має право Товариство зберігати одночасно декілька видів спиртових дистилятів (у тому числі виготовлені з різних видів сировини), а саме: спирт коньячний, винний дистилят, дистилят з цукрової сировини та зерновий дистилят за наявним місцем зберігання роздільно в ємностях (згідно з типом продукції «інші спиртові дистиляти» та кодом продукції «03»)?

2. Чи необхідно вносити зміни до Єдиного реєстру місць зберігання в частині типу продукції у разі необхідності одночасного зберігання декількох видів спиртових дистилятів (у тому числі виготовлені з різних видів сировини), а саме: спирту коньячного, винного дистиляту, дистиляту з цукрової сировини та зернового дистиляту за наявним місцем зберігання роздільно в ємностях?

3. Чи необхідно отримувати довідку про відповідність місця зберігання вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику на кожен вид спиртових дистилятів (винний дистилят, дистилят із цукрової сировини, зерновий дистилят, тощо), що планується зберігати в одному місці зберігання?

4. У разі позитивної відповіді на питання 2 та 3 – яка процедура внесення змін в даному випадку та який пакет документів необхідно надавати у разі внесення змін? Товариство просить зазначити нормативно-правовий акт з посиланням на конкретний пункт та статтю?

5. Чи передбачено чинним законодавством обмеження щодо одночасного зберігання спиртових дистилятів, виготовлених з різних видів сировини, роздільно в ємностях в одному місці зберігання?

 

До зазначених питань

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

винний дистилят - спиртовий дистилят, отриманий шляхом дистиляції (перегонки) виноградного вина (з вмістом летких кислот не більше 2 грами на                1 літр у перерахунку на оцтову кислоту) або вина кріпленого для дистиляції чи шляхом повторної дистиляції отриманого дистиляту, з фактичною міцністю не більше 86 % об., вмістом летких речовин, що походять виключно від дистиляції використаної сировини, 1,25 грама і більше на 1 літр спирту при 100 % об., максимальним вмістом метанолу 2 грами на 1 літр спирту при 100 % об. (пункт 5 частини першої статті 1 Закону № 3817);

зерновий дистилят - спиртовий дистилят, отриманий шляхом перегонки (дистиляції) зрілої бражки зернових культур, який має органолептичні характеристики, похідні від використаної сировини, та використовується для виробництва спиртних напоїв (пункт 33 частини першої статті 1 Закону № 3817);

спиртовий дистилят - спирт, отриманий шляхом дистиляції (перегонки) після спиртового бродіння сільськогосподарської продукції, який не має характеристик спирту етилового, зберігає аромат і смак використаної сировини та відповідає товарній позиції 2208 згідно з УКТЗЕД. До спиртових дистилятів відносяться спирт коньячний, спирт плодовий, дистилят виноградний спиртовий, спирт-сирець плодовий; зерновий, винний, пивний дистиляти, спиртовий дистилят, отриманий у результаті повного або часткового відбору спирту з алкогольних напоїв, одержаних у результаті повного або часткового збродження сусла, з метою зниження в них вмісту спирту (деалкоголізації), та інші спиртові дистиляти, передбачені Законом України «Про географічні зазначення спиртних напоїв» (пункт 82 частини першої статті 1 Закону № 3817);

Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених Законом № 3817, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників (пункт 26 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце зберігання - місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання (пункт 47 частини першої статті 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною першою статті 14 Закону № 3817 зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу здійснюється суб’єктом господарювання у місцях зберігання, внесених до Єдиного реєстру місць зберігання.

Відповідно до частини другої статті 14 Закону № 3817 зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу також дозволяється в місцях їх виробництва/утворення, за умови внесення таких місць до Єдиного реєстру місць зберігання.

Частиною першою статті 39 Закону № 3817 встановлено, що виробники спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу вносять місця зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання незалежно від обсягу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу.

Інші суб’єкти господарювання, що отримують спирт етиловий для забезпечення виробничих потреб, вносять місця зберігання спирту етилового до Єдиного реєстру місць зберігання, якщо обсяг отриманого спирту етилового протягом одного кварталу перевищує 100 декалітрів.

Відповідно до пункту 7 частини п’ятої статті 39 Закону № 3817 Єдиний реєстр місць зберігання містить відомості про загальну місткість ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу.

Згідно з частиною одинадцятою статті 39 Закону № 3817 до заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання додається копія:

1) документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з планом (схемою) такого об’єкта нерухомого майна (його частини)/приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа; або

2) документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання (крім спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, тютюнової сировини), із зазначенням уповноваженої особи заявника у такому місці зберігання, її номера телефону, адреси місця зберігання та наданням плану (схеми) приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа.

Виробники спирту етилового, спиртових дистилятів (крім малих виробництв дистилятів), біоетанолу до заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання додатково додають довідку  про  відповідність місць зберігання вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Порядок складання такої довідки затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до частини дванадцятої статті 39 Закону № 3817 у разі якщо після внесення відомостей про місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання відбулися зміни у таких відомостях, суб’єкт господарювання, за заявою якого місце зберігання внесено до Єдиного реєстру місць зберігання, зобов’язаний протягом 10 робочих днів з дня настання події, що спричинила такі зміни, подати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику (щодо місць зберігання спирту етилового, біоетанолу), або до його територіального органу (щодо місць зберігання спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) заяву про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання.

Заява про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, подається, зокрема, у разі настання таких подій:

1) зміна найменування юридичної особи (у тому числі у зв’язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв’язку з перетворенням державного підприємства/акціонерного товариства в інше господарське товариство, або приватизацією державного чи комунального майна) або прізвища, власного імені, по батькові (за наявності) фізичної особи - підприємця;

2) зміна місцезнаходження суб’єкта господарювання;

3) виключення адреси місця зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу,

4) зміна загальної місткості ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу;

6) зміна документа, що засвідчує право власності або користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання.

Згідно з частиною тринадцятою статті 39 Закону № 3817 у заяві про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, зокрема, зазначаються такі відомості:

1) про суб’єкта господарювання, зокрема, для юридичних осіб - найменування, код згідно з ЄДРПОУ, місцезнаходження;

2) реєстраційний номер ліцензії на право виробництва спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на право вирощування тютюну, на право ферментації тютюнової сировини, на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Реєстраційний номер ліцензії не зазначається:

виробниками спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв (для виробництва яких використовується спирт етиловий, спиртовий дистилят), які вносять місця зберігання спирту етилового, спиртового дистиляту, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання до отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності;

суб’єктами господарювання, що використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини;

суб’єктами господарювання, що використовують алкогольні напої для виробництва харчових продуктів (крім алкогольних напоїв);

3) індивідуальний номер місця зберігання;

4) адреса місця зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, що підлягають виключенню з Єдиного реєстру місць зберігання (у форматі - область (крім Автономної Республіки Крим, м. Києва та м. Севастополя), район (крім м. Києва та                     м. Севастополя), населений пункт, вулиця, номер будинку/офісу; кадастровий номер земельної ділянки, на якій вирощується тютюн та зберігається тютюнова сировина);

5) загальна місткість ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу - у разі зміни загальної місткості ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу;

7) назва, номер (за наявності) і дата документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання, - у разі зміни зазначених документів (зазначаються всі документи на право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), діючі на дату подання заяви про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання).

У разі зміни загальної місткості ємностей для зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до заяви про внесення змін до відомостей, що

містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, додається довідка про відповідність таких місць зберігання вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок заповнення заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 17 березня 2025 року № 159 «Про затвердження форми заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, порядку її заповнення, форми витягу з Єдиного реєстру місць зберігання та Кодів і видів товару (продукції)».

Оскільки зазначені у зверненні Товариства інші спиртові дистиляти відповідно до пункту 82 частини першої статті 1 Закону № 3817 відносяться до спиртових дистилятів, місце їх зберігання внесено до Єдиного реєстру місць зберігання, а визначені статтею 39 Закону № 3817 підстави для подання заяви про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, відсутні, необхідність подання такої заяви у разі зміни тільки виду спиртових дистилятів, які будуть зберігатися у такому місці зберігання, також відсутня.

У Законі № 3817 відсутні обмеження щодо одночасного зберігання спиртових дистилятів, виготовлених з різних видів сировини, в одному місці зберігання. Разом з цим, спиртові дистиляти, виготовлені з різних видів сировини, необхідно зберігати в окремих ємностях у місці зберігання спиртових дистилятів, внесеному до Єдиного реєстру місць зберігання.

У зв’язку з тим, що за даними Інформаційно-комунікаційної системи            ДПС Товариство є виробником спиртових дистилятів, то у разі подання ним до органу ліцензування заяви про внесення місць зберігання спиртових дистилятів до Єдиного реєстру місць зберігання чи заяви про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, йому необхідно додавати довідку про відповідність місць зберігання спиртових дистилятів вимогам, встановленим центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.