Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.10.2025 р. № 5257/ІПК/20-40-24-07-05

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем - платником єдиного податку третьої групи, здійснює діяльність з надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, КВЕД 68.20.

Таким чином, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включається до 900 квадратних метрів нежитлової нерухомості здача в оренду частини фасаду будівлі (місця на фасаді будівлі) для розміщення вивіски, рекламної конструкції?
2. Чи буде вважатися перевищенням встановленого обмеження пунктом 291.5.3 статті 291 Кодексу, якщо фізична особа – підприємець здала в оренду нежитлові приміщення площею 900 квадратних метрів згідно з технічним паспортом будинку та 100 квадратних метрів частини фасаду будівлі для розміщення вивіски або рекламної конструкції?
3. Чи обов’язково вказувати в договорі оренди розмір вивіски або рекламної конструкції для розміщення їх на фасаді будівлі?

Щодо першого – третього питань

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 статті 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до статті 1 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV (далі – ЦКУ) цивільним законодавством регулюються особисті та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників.

Основні положення, що регулюють правовідносини за договором найму (оренди), встановлені у главі 58 «Найм (оренда)» ЦКУ.

За договором найму (оренди) наймодавець передає або зобов'язується передати наймачеві майно у володіння та користування за плату на певний строк (стаття 759 ЦКУ).

Предметом договору найму може бути річ, яка визначена індивідуальними ознаками і яка зберігає свій первісний вигляд при неодноразовому використанні (неспоживна річ) (частина перша статті 760 ЦКУ).

Передання наймачеві будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) оформляється відповідним документом (актом), який підписується сторонами договору. З цього моменту починається обчислення строку договору найму, якщо інше не встановлено договором (частина перша статті 795 ЦКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу об'єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку третьої групи відносяться фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Перелік видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, визначено пунктом 291.5 статті 291 Кодексу.

Так, згідно з підпунктом 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 400 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів.

Для підпункту 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 Кодексу, під терміном «загальна площа» слід розуміти сумарну площу земельних ділянок, житлових та/або нежитлових приміщень (будівель, споруд та/або їх частин), що здаються в оренду. 

Платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів у випадках та в строки, встановлені підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності (підпункт 5 підпункт 298.2.3 пункт 298.2 стаття 298 Кодексу).

Враховуючи викладене, фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи має право в межах своєї господарської діяльності здавати в оренду нежитлове приміщення(будівлю, споруду та/або їх частину), площа якого не перевищує норми, встановлені підпунктом 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 Кодексу (900 кв. м), за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо загальна площа кожного окремого виду майна та/або його частки, яке надається в оренду, перевищує норми, визначені підпунктом 291.5.3 пункту 291.5 статті 291 Кодексу, то така фізична особа – підприємець, що здійснює діяльність з надання в оренду нерухомості, не має права застосовувати спрощену систему оподаткування, та повинна перейти на загальну систему оподаткування.

При цьому, питання віднесення площі фасаду будівлі до площі нежитлового приміщення (споруди, будівлі та їх часток) та порядок укладання договорів оренди, зокрема щодо обов’язку зазначати у договорі оренди розмір вивіски або рекламної конструкції для розміщення їх на фасаді будівлі, не належить до компетенції податкового органу.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства, з питання віднесення площі фасаду будівлі до площі нежитлового приміщення (споруди, будівлі та їх часток) пропонуємо звернутися до органу, який реалізує державну політику з питань державного архітектурно-будівельного контролю та нагляду.

Разом з тим, з питання укладання договорів оренди, доцільно звернутися до Міністерства юстиції України.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

_______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.