Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.10.2025 р. № 5263/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду            звернення Товариства надісланого листом ГУ ДПС у області, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно маркування марками акцизного податку підакцизних товарів, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомляє, що здійснює імпорт товарів за     кодом УКТ ЗЕД 2404120090, а саме стіки для куріння з різними смаками.

Товариство повідомляє, що при здійсненні митного оформлення вище зазначеного товару Товариство отримало картку відмови, в якій зазначено, що встановлено порушення вимог п. 226.2 ст. 226, п. 227.6 ст. 227 Кодексу та                пунктів 20 та 23 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України (далі – Положення № 1251).

Таким чином, зафіксовано факт не вірного закріплення марок акцизного податку поверх індивідуального пакування товару для роздрібної торгівлі, що не відповідає встановленим вимогам до маркування марками виробів, зокрема наявності наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановлено зразка на пачці (упаковці) виробу.

Водночас, наклеювання марок акцизного податку проведено на пачках в такий спосіб, що після легкого натиску марка акцизного податку знімається з пачки не ушкодженою, що також не відповідає вимогам до маркування марками акцизного податку.

Товариство запитує, чи може здійснюватися нанесення виробником-нерезидентом марки акцизного податку поверх захисної плівки упаковки товару, зокрема товарів, що зазначені вище?

 

До зазначеного питання

Відповідно до підпункту 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 Кодексу тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання.

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (п.п. 14.1.56⁴ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів, зокрема, належать тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, тютюнова сировина, тютюнові відходи та рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Кодексом встановлено ставки акцизного податку на тютюнові вироби, серед яких тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням за кодом згідно                               з УКТ ЗЕД 2404 11 00 10, та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, за кодами згідно з УКТ ЗЕД, серед яких зазначений у зверненні код згідно з УКТ ЗЕД 2404 12 00 90.

Відповідно до підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів;

Маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, - наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою, пачку (упаковку) тютюнового виробу чи ємність (упаковку) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку                        (п.п. 14.1.109 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

У разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов’язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару (п. 226.1 ст. 226 Кодексу).

Згідно з пунктом 226.2 статті 226 Кодексу наявність наклеєної в установленому порядку марки акцизного податку встановленого зразка на пляшці (упаковці) алкогольного напою, пачці (упаковці) тютюнового виробу чи ємності (упаковці) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах, є однією з умов для ввезення на митну територію України і продажу таких товарів споживачам, а також підтвердженням сплати податку та легальності ввезення товарів.

Відповідно до пункту 23 Положення № 1251 на тютюнові вироби, тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, марки наклеюються:

на пачки сигарет та цигарок серійного виробництва, сигар, сигарил, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням, а також цигарок, упакованих у сувенірні коробки (незалежно від їх розміру), - у такій спосіб, щоб марки обов’язково розривалися під час відкривання;

на тютюнові вироби в упаковці, що підлягає обгортанню у поліпропіленову плівку, - під плівку;

на ємності (упаковки) з рідиною, що використовуються в електронних сигаретах, - у такий спосіб, щоб марки обов’язково розривалися під час відкривання.

Враховуючи зазначене, марки акцизного податку повинні наклеюватися на пачки (упаковки) тютюнових виробів, ємності (упаковки) з рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, для забезпечення обов’язкового розривання марки акцизного податку під час відкупорювання (розкривання) такої упаковки та унеможливлення повторного використання марки акцизного податку, а не на захисну плівку такої упаковки (пачки, ємності).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.