Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.10.2025 р. № 5280/ІПК/16-31-24-04-07

Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду запиту щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині реєстрації платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) та керуючись              ст. 52 глави 3 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року              № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПК України), в межах компетенції повідомляє наступну інформацію.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що здійснює господарську діяльність відповідно до основного КВЕД 47.26 - Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах.

Згідно з даними інформаційної системи органів ДПС … перебуває на податковому обліку як фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування.

Відповідно до п. 197.27 ПК України звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни (крім випадків першого постачання виробником, імпортером або пов’язаними особами).

Таким чином, операції з реалізації тютюнових виробів є операціями, звільненими від оподаткування ПДВ.

Разом з тим, платник повідомив, що обсяг здійснених операцій з постачання (включно зі звільненими операціями та безоплатними передачами) перевищив 1 млн. гривень. Без врахування таких звільнених операцій і безоплатних передач, обсяг оподатковуваних операцій не перевищує 1 млн. гривень.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи виникає у фізичної особи - підприємця, обов’язок реєструватися платником ПДВ відповідно до п. 181.1 ПК України, якщо перевищення обсягу в 1 млн. грн відбулося виключно за рахунок операцій, звільнених від оподаткування ПДВ (п. 197.27 ПК України) та операцій з безоплатного постачання товарів?

2. Чи враховуються для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ звільнені операції з постачання тютюнових виробів, визначені п. 197.27           ПК України?

3. Чи правильно, що за відсутності перевищення 1 млн. грн оподатковуваних операцій, обов’язок щодо реєстрації платником ПДВ не виникає?

Щодо питання 1 – 3 повідомляємо наступну інформацію.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (п. 1.1 ст. 1 розд. I ПК України).

Пунктом 44.1 ст. 44 глави 1 розд. ІІ ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 глави 1 розд. ІІ ПК України.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розд. V та                 підрозд. 2 розд. XX ПК України.

Статтями 181 та 182 розд. V ПК України визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватись як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 розд. V ПК України особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПК України, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ) зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 розд. V ПК України, крім особи, яка є платником єдиного податку першої − третьої групи.

Якщо особа, яка відповідно до п. 181.1 ст. 181 ПК України не є платником податку у зв’язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій відсутні або є меншими від встановленої ст. 181 суми, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою (п. 182.1 ст. 182 ПК України).

Згідно п. 183.10 ст. 183 ПК України будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

При цьому відповідно до абз. а п. 202.1 ст. 202 ПК України, якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця.

Згідно з п.п «а» п. 185.1 ст. 185 розд. V ПК України об'єктом оподаткування ПДВ є операції постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПК України, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ визначені ст. 196 ПК України.

Згідно з п. 197.27 ст. 197 ПК України зареєстровані платники ПДВ звільняються від оподаткування операцій з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни.

Згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20 відсотків), ставками 7 і 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

Враховуюче вищевикладене, особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ) зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 розд. V ПК України, крім особи, яка є платником єдиного податку першої − третьої групи.

Водночас слід зауважити, що кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів і матеріалів, що стосуються окремої справи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розд. II ПК України).