Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ЧЕРНІВЕЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.10.2025 р. № 5284/ІПК/24-13-04-01

Головне управління ДПС у Чернівецькій області на звернення Фізичної особи, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Фізична особа повідомила, що має намір заснувати юридичну особу (орієнтовно, у формі Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - Товариство) на загальній системі оподаткування з основним видом діяльності  - виробництво виробів із пластмас. У рамках бізнес – планування розглядається можливість придбання юридичною особою у власність об’єкт нежитлової нерухомості (виробниче приміщення орієнтовною площею 5000кв.м.). Планується, що більша частина приміщення буде використовуватися безпосередньо у виробничій діяльності, а частина здаватися в оренду.

З огляду на вище викладене Фізична особа простить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи матиме право новостворена юридична особа на загальній системі оподаткування застосовувати пільгу відповідно до пп. "є" пп. 266.2.2 п.266.2 ст.266 Кодексу щодо всієї площі придбаного виробничого приміщення, якщо його частина буде здаватися в оренду?
2. Чи припинить дію пільга до частини площі, яка буде безпосередньо передана в оренду, а щодо решти площі, яка використовуватиметься у виробничій діяльності, пільга збережеться?
3. Чи буде правильним розраховувати та сплачувати податок на нерухоме майно лише з площі, яка буде здаватися в оренду?

Оскільки у зверненні вказано тільки про намір створення Товариства та придбання у власність об’єкта оподаткування нерухомого майна (виробниче приміщення) для виробництва виробів із пластмаси, при цьому не проінформовано про кваліфікаційну приналежності будівель згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023 затвердженим наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000» (далі - Класифікатор), то надаємо роз'яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань першого - третього.

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено статтею 266 розділу XII Кодексу.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 розділу XII Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об'єктом оподаткування Податком є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 розділу XII Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 розділу XII Кодексу).

База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об'єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об'єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 розділу XII Кодексу).

Згідно з підпунктом "є" підпункту 266.2.2 статті 266 розділу XII Кодексу не є об'єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об'єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом "є" підпункту 266.2.2 статті 266 розділу XII Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності має класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010;

будівлі мають бути віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням, визначеним Класифікатором за кодом 125, та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

Згідно з Класифікатором до групи 125 "Промислові та складські будівлі" відносяться клас 1251 "Промислові будівлі" до якого належать будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні, тощо та клас 1252 "Резервуари, силоси та склади" - резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів; холодильники та спеціальні склади; складські майданчики.

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Класифікатор визначає належність об’єкта до певної категорії, що є підставою для ідентифікації його статусу як об’єкта оподаткування.

Належність будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено.

Надання об'єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє власника нерухомості права при визначенні податкового зобов'язання з Податку застосовувати положення підпункту "є" підпункту 266.2.2 статті 266 розділу XII Кодексу за весь об'єкт нерухомості.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об'єктів оподаткування, передбачене підпунктом "є" підпункту 266.2.2 статті 266 розділу XII Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин.

Оскільки Товариство, як власник нерухомості має намір надавати частину площі об'єкту нерухомості в оренду, то у Товариства виникне обов'язок з нараховування та сплати податкових зобов'язань з Податку за всю площу об'єкту нерухомості - 5000 кв. м.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).