Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.10.2025 р. № 5286/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ «______» щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство у 2025 році здійснило перехід зі спрощеної системи оподаткування на іншу систему оподаткування і на даний час є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

Товариство, вже перебуваючи в статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах,

отримало оплату за послуги, надані під час перебування на спрощеній системі оподаткування, вартість яких відповідно до бухгалтерського обліку визнано у складі доходу під час перебування на спрощеній системі;

отримало під час перебування на спрощеній системі оподаткування авансову оплату вартості послуг, відвантажених вже у періоді перебування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах;

на спрощеній системі оподаткування було здійснено передоплату за послуги, а фактичне їх отримання було вже при перебуванні на особливому режимі резидента Дія Сіті.

Враховуючи викладене вище, заявник запитує:

1. Яким чином та в якому періоді оподатковувати «податком на вилучений капітал» грошові кошти, отримані товариством як оплата за надані послуги ще на спрощеній системі оподаткування?

2. Яким чином та в якому періоді оподатковувати «податком на вилучений капітал» грошові кошти, отримані як аванс в період перебування на спрощеній системі оподаткування, а реалізація послуг відбулась вже в період перебування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

3. Як враховується собівартість таких наданих послуг, чи є виключення (врахування передплати клієнта в новому періоді резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах)?

4. Яким чином враховуються витрати в базі оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, які були сплачені як аванс, перебуваючи ще на спрощеній системі (отримані послуги платником податку, який знаходиться в статусі резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, оплата по яким була здійснена ще на спрощеній системі оподаткування)?

5. Чи вважається виведенням капіталу витрати на оплату власникам компанії, де один з власників компанії працює на умовах гіг-контракту, інший власник офіційно працевлаштований та отримує заробітну плату.

 

 

Щодо питань 1 - 4

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються  Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу ХІV Кодексу.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розд. XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 Кодексу).

Порядок визначення доходів та їх склад, зокрема, для платників єдиного податку третьої групи визначено ст. 292 Кодексу.

Відповідно до п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Пунктом 292.13 ст. 292 Кодексу визначено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 Кодексу.

Частиною 5 п. 296.1 ст. 296 Кодексу визначено, що юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів 44.2, 44.3 ст.44 Кодексу.

         Дохід обліковується згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та/або іншими нормативно-правовими актами Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

   Для платників єдиного податку датою отримання доходу є дата надходження коштів такому платнику у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Відповідно до п. 291.6 ст. 291 Кодексу платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Разом з тим, об'єктом оподаткування для юридичної особи, яка сплачує єдиний податок, згідно з п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Кодексу вважається будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу.

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Згідно із п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням цього пункту.

Операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з виплати коштів та/або передачі майна (робіт, послуг) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов’язань, що виникли в період до переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, підлягають оподаткуванню за правилами, передбаченими п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 цього Кодексу.

При цьому Кодексом не передбачено спеціального порядку оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з виплати коштів та/або передачі майна (робіт, послуг) на користь осіб, які не є резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, у рахунок погашення зобов’язань, що виникли в період перебування такого платника на спрощеній системі оподаткування зі сплатою єдиного податку.

Отже, такі операції підлягають оподаткуванню в загальному порядку відповідно до правил, визначених п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3         п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Щодо питання 5

Відповідно до п.п. 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Пунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 цього Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

При цьому положеннями Кодексу не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах на суму оплати за гіг-контрактами засновникам – фізичним особам, які є резидентами України.

Водночас звертаємо увагу, що у разі виплати дивідендів на користь власника корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах) у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі, за винятком дивідендів, які нараховуються на користь акціонера/учасника юридичної особи - емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, суми таких виплати включаються до бази оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах (п.п. 135.2.1.1 п.п.135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу).

Положення вказаного підпункту не застосовуються до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого - шостого підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).