Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.10.2025 р. № 5287/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що у 2024 році був учасником міжнародної групи компаній (далі – МГК) і відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу зобов’язаний подати Повідомлення.

Розмір сукупного консолідованого доходу МГК, учасником якої є платник податків, за фінансовий, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро.

Материнська компанія МГК не зобов’язана подавати Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній (далі – Звіт), не готує його самостійно і не уповноважувала жодного іншого учасника МГК, в тому числі платника податків, на подання Звіту.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана зі складністю застосування Порядку складання Повідомлення та полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових зобов’язань, що виникають як наслідок наведеної ситуації.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Який код платник податків має заповнити у графі 15 з урахуванням обставин, зазначених вище?

2. У разі заповнення коду СВС809 в графі 15 чи має заповнюватися Розділ ІІ Повідомлення «Відомості щодо учасника міжнародної групи компаній, уповноваженого материнською компанією на подання звіту в розрізі країн», як це вимагається Порядком, з урахуванням того, що материнська компанія МГК не уповноважує жодного учасника, зокрема платника податків, на подання Звіту?

3. Чи потрібно заповнювати графу 6.1 Повідомлення, якщо платника податків не було призначено материнською компанією групи уповноваженим учасником на подання Звіту та МГК не зобов’язана подавати такий Звіт відповідно до підпунктів 39.4.10 та 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу?

 

Щодо питань 1 – 2

Відповідно до підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платник податків – резидент України, що належить до МГК, у випадках, визначених цим підпунктом, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, Звіт в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, та за наявності однієї з визначених зазначеним підпунктом обставин.

Згідно із підпунктом 39.4.10² пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу для цілей подання Звіту застосовуються такі показники мінімального розміру сукупного консолідованого доходу МГК, до якої входить платник податків:

еквівалент 750 мільйонів євро - для обставин, визначених абзацом третім підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу;

еквівалент 750 мільйонів євро – для обставин, визначених абзацами четвертим – сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, але якщо законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК або уповноваженого учасника материнської компанії (у разі його призначення материнською компанією) визначено інший розмір сукупного консолідованого доходу МГК, деномінований не в євро, який згідно із законодавством такої іноземної юрисдикції застосовується для цілей подання Звіту (за наявності такого законодавства), граничним розміром для обставин подання Звіту, визначених абзацами четвертим –  сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, вважається такий інший розмір.

Відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу платники податків, які є учасниками відповідної МГК та у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення.

Повідомлення подається центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Форма та порядок складання Повідомлення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04.03.2021 за № 278/35900, зі змінами внесеними наказами Міністерства фінансів України від 27.08.2021 № 484, від 09.02.2024 № 58 (враховуючи зміни, внесені наказом Міністерства фінансів України від 01.03.2024 № 101) (далі – Порядок складання Повідомлення).

Відповідно до пункту 9 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту. Залежно від обставин, визначених підпунктом 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, зазначається один із таких кодів, зокрема, «CBC709» – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код «CBC801» або «CBC802», або «CBC809».

Відповідно до пункту 17 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту міжнародною групою компаній. Для цього застосовується одне із можливих значень, а саме:

CBC801 –  звіт подає кінцева материнська компанія;

CBC802 – звіт у розрізі країн подає уповноважений учасник МГК, в тому числі – резидент України. У цьому разі у розділі II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;

CBC805 – звіт у розрізі країн не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з Кодексом (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 мільйонів євро);

CBC809 – звіт у розрізі країн подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Пунктом 10 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення передбачено, що у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 мільйонів євро, – UNC 901;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 мільйонів євро, але є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC 902;

якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 мільйонів євро, – UNC 903.

Відповідно до пункту 26 розділу II Порядку складання Повідомлення «Відомості щодо учасника міжнародної групи компаній, уповноваженого материнською компанією на подання звіту в розрізі країн» останній призначений для відображення інформації та реєстраційних даних про учасника МГК, уповноваженого материнською компанією на подання Звіту. Цей розділ заповнюється у разі, якщо у графі 15 розділу I «Відомості щодо материнської компанії міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків» зазначено код «CBC802» або «CBC809». Розділ не заповнюється, якщо у графі 15 зазначено інші коди.

Таким чином, якщо платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК, і сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 мільйонів євро, при складанні Повідомлення у графі 10 заповнює код «CBC709», у графі 11.1 – код «UNC901» або «UNC902» (залежно від суми сукупного доходу), у графі 15 – код «CBC809».

 

Щодо питання 3

Пунктом 6 розділу ІІ Порядку складання Повідомлення передбачено, що у графі 6 проставляється один із двох кодів, які повідомляють про статус платника податків, який подає Повідомлення, щодо його належності до МГК:

UNC101 – платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113³ пункту 14.1.113 статті 14 розділу І Кодексу;

UNC102 – платник податків, який здійснив операції, що визнаються контрольованими відповідно до вимог пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, не входить до складу МГК у її визначенні, наведеному у підпункті 14.1.113³ пункту 14.1.113 статті 14 розділу І Кодексу.

У разі зазначення коду «UNC102» графи 7.1-11 та розділи I, II основної частини Повідомлення не заповнюються, а у графі 12, за потреби, можуть бути надані додаткові пояснення щодо непоширення на платника податків визначення «учасник міжнародної групи компаній».

У графі 6.1 зазначається дата отримання інформації про своє призначення уповноваженим учасником МГК або дата втрати такого статусу. Поле заповнюється, якщо більше ніж один учасник МГК є платником податків – резидентом України та наявні одна або декілька обставин, визначених абзацами п’ятим-сьомим підпункту 39.4.10 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу, МГК може призначити одного з таких учасників уповноваженим на подання Звіту. Про таке призначення уповноважений учасник МГК повідомляє центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, шляхом подання Повідомлення, визначеного підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Кодексу.

Таким чином, у разі якщо платник податків є учасником відповідної МГК, у звітному році здійснював контрольовані операції, але не уповноважений МГК на подання Звіту, у графі 6 Повідомлення зазначається код «UNC101», а графа 6.1 Повідомлення не заповнюється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).