Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2025 р. № 5319/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення щодо права на податкову знижку та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що перебуває на обліку як фізична особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність. В квітні 2025 року платником податків в електронній формі було подано дві податкові декларації:

декларація з категорією платника – «особа, яка заявляє про податкову знижку» на навчання дитини, з терміном подання 31.12.2025;

декларація з категорією платника – «особа, яка провадить незалежну професійну, з терміном подання 30.04.2025.

Обидві декларації з пакетами документів були прийняті податковим органом, про що платником отримано відповідні квитанції № 2.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову декларацію з питання:

1. Чи має право платник податків на доходи фізичних осіб, який перебуває на обліку як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність (адвокат, що надає правову допомогу), протягом звітного періоду (до закінчення терміну подання декларації), подати одночасно звітну декларацію з метою отримання податкової знижки та звітну декларацію з метою виконання платником податків обов’язку по щорічному декларуванню доходів?

2. Чи зобов’язаний платник податків на доходи фізичних осіб, який перебуває на обліку як особа, яка провадить незалежну професійну діяльність (адвокат, що надає правову допомогу), протягом звітного періоду (до закінчення терміну подання декларації) подати декларацію з метою виконання платником податків обов’язку по щорічному декларуванню доходів, якщо раніше та протягом цього ж податкового періоду (до закінчення терміну подання декларації), платником податків була подана податкова декларація з метою отримання податкової знижки?

3. У разі якщо від імені платника податків протягом звітного періоду (до закінчення граничного строку подання – до 01.05.2025) відбулось подання, одночасно звітної декларації з метою отримання податкової знижки та звітної декларації з метою виконання платником податків обов’язку по щорічному декларуванню доходів, тобто з різними позначками в деклараціях щодо категорії особи, яка подає декларацію та мети подання декларації – чи означає таке одночасне подання порушення платником податків процедури отримання податкової знижки та/або порушення платником податків процедури щорічного декларування доходів фізичною особою, наслідком якого має стати відмова у подання податкової знижки?

4. Як виправити технічну несумісність двох прийнятих податковим органом декларацій, на які виписані дві окремі квитанції № 2, а саме в який юридичний, фізичний та технічний спосіб виправити помилку по відношенню до декларації на отримання права на податкову знижку, якій в автоматичному режимі присвоєння ознаку стану обробки «Історія подання», задля того, щоб надати, платнику податків, технічної та фізичної можливості реалізувати право на отримання податкової знижки, при зафіксованому в ПКУ юридичному суб’єктивному праві?

5. Що слід робити платнику із започаткованою та належним чином повністю виконаною платником процедурою реалізації права на отримання податкової знижки за 2024 рік при умові, що платником все виконано та податковим органом рішення по факту надання /ненадання податкової знижки досі не прийнято, тобто, як розблокувати цю процедуру?

6. Чи слід платнику для здійснення та завершення процедури отримання податкової знижки переподати декларацію від 02.04.2025 та яким чином її оформити, щоб уникнути скасування вже прийнятої податковим органом декларації від 28.04.2025?

7. Які спеціальні позначки та поля мають бути заповнені в такій декларації на отримання податкової знижки, щоб вона не скасувала / не суперечила декларацію / декларації від 28.04.2025 та була б врахована податковим органом достатньою для здійснення та завершення процедури надання податкової знижки відповідно до норм ПКУ?

Відповідно до п. 178.4 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а також іноземці та особи без громадянства, які стали на облік у контролюючих органах як самозайняті особи та є резидентами, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до розділу IV Кодексу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, в якій поряд з доходами від провадження незалежної професійної діяльності мають зазначати інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи.

Згідно з п.п. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб’єктами господарювання, – це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку – резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених Кодексом.

Порядок застосування податкової знижки визначений ст. 166 Кодексу.

Відповідно до п.п. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 Кодексу платник податку на доходи фізичних осіб має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

Підпунктом 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 Кодексу встановлено, що підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року.

Згідно з п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу.

При цьому форма податкової декларації про майновий стан і доходи
(далі – Декларація) та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 зі змінами (далі – Інструкція).

Підпунктом 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу визначено, що Декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV Кодексу.

При цьому фізична особа зобов’язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).

Щодо першого – сьомого питань

Згідно з п. 1 розділу ІІІ Інструкції у рядку 8 «Категорія платника» розділу І «Загальні відомості» Декларації позначкою «х» позначається одна з категорій платника, зокрема:

категорія «особа, яка провадить незалежну професійну діяльність/член фермерського господарства» обирається фізичною особою громадянином, яка перебуває на обліку як самозайнята особа та провадить незалежну професійну діяльність або є членом фермерського господарства. не зареєстрований самозайнятою особою у межах підприємницької або незалежної професійної діяльності;

категорія «особа, яка декларує право на податкову знижку» обирається фізичною особою, яка в декларації відображає підстави для нарахування податкової знижки відповідно до ст. 166 розділу IV Кодексу.

Пунктом 2 розділу II Інструкції визначено, що додатки є складовою частиною Декларації і без Декларації не є дійсними.

Для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність формою Декларації передбачено заповнення окремого додатка Ф2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою», значення рядків 3.1 та/або 4.1, якого переносяться до рядка 10.12 розділу ІІ Декларації «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу».

Для фізичних осіб, які заявляють право на податкову знижку формою Декларації передбачено заповнення додатка Ф3 «Розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб у зв’язку з використанням права на податкову знижку» значення рядків 10 та/або 18 якого переносяться до рядка 16 розділу V Декларації «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб/військового збору».

Підпунктом 8 п. 5 розділу III Інструкції визначено, що у рядку 20.1 розділу V Декларації зазначається сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за результатами звітного (податкового) року. Заповнюється у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13 та рядків 16 – 19 розділу V Декларації отримано додатне значення.

У рядку 20.2 розділу V Декларації вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету за результатами звітного (податкового) року. Заповнюється у разі, якщо за результатами обчислення різниці між сумарним значенням рядків 13 та рядків 16 – 19 декларації отримано від’ємне значення, та вказується без знака «–».

Враховуючи викладене, особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, що заявляє право на податкову знижку, подає Декларацію до 1 травня року, що настає за звітним, із заповненням додатків Ф2 та Ф3.

При цьому одночасне подання Декларації особи, яка провадить незалежну професійну діяльність та Декларації для реалізації свого права на податкову знижку Кодексом не передбачено.

Крім того, відповідно до абзацу першого п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Отже, якщо платником податку – фізичною особою виявлені документально підтверджені суми, що не були враховані у поданій Декларації, для реалізації права на податкову знижку, то він може подати Декларацію з типом «Уточнююча» до 31 грудня включно наступного за звітним податкового року, оскільки право на податкову знижку надається лише за наслідками звітного податкового року.

Слід зауважити, якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (п.п. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

____________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.