Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2025 р. № 5323/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та звернення з аналогічних питань, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установою опрацьовуються окремі питання щодо застосування податкового законодавства при закупівлі товарів для забезпечення функціонування транспортних засобів, а саме:

1) за якою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання військовим частинам товарів/обладнання для обслуговування транспортних засобів, які не є безпосередньою складовою частиною транспортного засобу (візок інструментальний, підйомник для автомобілів, домкрати, установка для заправки і обслуговування кондиціонерів транспортних засобів, шиномонтажний стенд): за нульовою ставкою ПДВ, чи за ставкою ПДВ                    20 відс.;

2) чи стосуються норми підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положення постанови Кабінету Міністрів України                            від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» із змінами і доповненнями (далі – Постанова № 178) лише додаткового обладнання на транспортний засіб, яке передбачено нормативними та технічними документами для транспортних засобів, чи також і обладнання для транспортних засобів, яке використовують при обслуговуванні та ремонті транспортних засобів;

3) чи стосуються норми підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та положення Постанови № 178 обладнання (устаткування), призначеного для виконання робіт на тракторах і встановленого на конструктивні елементи транспортних засобів для забезпечення виконання функцій машин і механізмів (щепкоріз, навісна універсальна фреза (мульчер), навісна бокова косарка, навісний оборотний плуг тощо)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану» (далі – Закон № 389), Указом Президента України від 24 лютого 2022 року          № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Пунктом 2 Указу № 64/2022 визначено завдання військовому командуванню разом з військовими адміністраціями, органами виконавчої влади, правоохоронними органами та за участю органів місцевого самоврядування запроваджувати і здійснювати передбачені Законом № 389 заходи правового режиму воєнного стану, реалізовувати повноваження,  необхідні для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення  національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ встановлено, що операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок на додану вартість становить 20 відс., 7 і 14 відс. бази оподаткування ПДВ та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195           розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195              розділу V ПКУ Кабінет Міністрів України Постановою № 178 встановив, що до припинення чи скасування воєнного стану, введеного Указом № 64/2022, операції з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів Збройним Силам, Національній гвардії, Службі безпеки, Службі зовнішньої розвідки, іншим утвореним відповідно до законів військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, розвідувальним органам, Міністерству оборони, Державній прикордонній службі, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації, Міністерству внутрішніх справ, Національній поліції, Державній службі з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони, закладам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (пункт 1 Постанови № 178).

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів), а також пально-мастильних матеріалів, при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що перераховані
Постановою № 178 (у тому числі військовим частинам) та відповідають положенням (умовам), визначеним Постановою № 178.

До операцій з постачання товарів, які використовуються для забезпечення транспортних засобів опосередковано (наприклад, автозаправні станції (колонки), ремонтні майстерні, рукава для подачі паливно-мастильних матеріалів, насоси, насосні станції для перекачки паливно-мастильних матеріалів, конструкції, модульні АЗС (металеві баки, цистерни, резервуари та контейнери для зберігання пального), паливо – роздавальні колонки, комплектуючі та обладнання до них, тощо), нульова ставка ПДВ згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 не застосовується і, відповідно, такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Щодо належності зазначених у зверненні товарів (обладнання (устаткування)) до товарів (у тому числі додаткового обладнання), визначених нормативними та технічними документами, для транспортних засобів, які зазначені у Постанові № 178, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України, яке є головним органом у сфері здійснення оборонних закупівель.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).