Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.10.2025 р. № 5337/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Медичний реабілітаційний центр Міністерства України (далі – Центр) щодо отримання індивідуальної податкової консультації із земельного податку (далі – Податок) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Центр поінформував, що є державним закладом охорони здоров’я, бюджетною неприбутковою установою та користується земельною ділянкою (далі – Ділянка) на праві постійного користування відповідно до Державного акту від  29.01.2007 року. Цільове призначення Ділянки – «15.09 – Для розміщення та забезпечення діяльності МВС, у тому числі структурних підрозділів апарату МВС, територіальних органів, закладів, підприємств, установ, що перебувають у сфері управління МВС».

Центр, посилаючись на п. 282.1.4 ст. 282 Кодексу, просить надати роз’яснення щодо:

1) чи має право як заклад охорони здоров’я, що фінансується за рахунок коштів державного бюджету України, на застосування пільги зі сплати Податку;

2) у разі наявності пільги щодо сплати Податку який алгоритм оформлення пільги щодо сплати Податку.

Питання  1.

Відповідно до Кодексу скористатися звільненням від сплати Податку мають право, зокрема заклади охорони здоров’я, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів (п.п  282.1.4 п.  282.1 ст.  282 Кодексу).

Бюджетним кодексом України визначено, що до бюджетних установ належать органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також організації, створені ними у встановленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідного державного бюджету чи місцевого бюджету. Бюджетні установи є неприбутковими (п. 12 частини першої ст. 2 Бюджетного кодексу України).

Водночас обов’язковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами (п.п.  133.4.2 п.  133.4 ст.  133 Кодексу).

Згідно з реєстраційними даними, Центр включений до Реєстру неприбуткових установ та організацій з 23.12.2016 з ознакою неприбутковості «0031 – бюджетні установи», тому звільнення, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, поширюється на Центр, який оформив право постійного користування Ділянкою, та не має інших джерел фінансування, крім фінансування з державного бюджету та коштів, отриманих від Національної служби здоров’я України за надання медичних послуг за Програмою медичних гарантій, до яких належать перелік та обсяг медичних послуг і ліків, які держава гарантує населенню та оплачує з коштів державного бюджету за єдиними тарифами, з дати присвоєння ознаки неприбутковості «0031 – бюджетні установи».

Разом з цим, якщо платники податку, які користуються пільгами з Податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.

Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування (п.  284.3 ст.  284 Кодексу).

Питання  2.

Відповідно до п.  30.3 ст.  30 Кодексу платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії.

Звільнення від сплати Податку, передбачене п.п. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282 Кодексу, ідентифікується у Довіднику №  130/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, станом на 01.09.2025 у розділі «Пільги по платі за землю» за кодом «18010552».

Таким чином, за наявності підстав та за умови додержання вимог ст.  50 Кодексу, Центр має право подати уточнюючі податкові декларації з плати за землю із зазначенням коду пільги «18010552», з урахуванням строків давності, передбачених ст. 102 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.