Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2025 р. № 5379/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що основним видом його діяльності є роздрібна торгівля пальним. Додатковими видами економічної діяльності Товариства є роздрібна торгівля алкогольними напоями в спеціалізованих магазинах, роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах та роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

Товариство зазначає, що є суб’єктом господарської діяльності та є мережею автозаправних станцій з магазинами, кафе та продуктовими магазинами, через які здійснює роздрібну торгівлю пальним, алкогольними напоями та тютюновими виробами.

Для можливості здійснення господарської діяльності в сфері роздрібної торгівлі тютюновими виробами, алкогольними напоями та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, Товариство отримало ліцензії, зокрема, на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, алкогольними напоями та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, відповідно

до Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»                                             (далі – Закон № 3817) за адресами господарських одиниць (магазинів та автозаправних станцій з магазинами), у яких здійснюється роздрібний продаж зазначених товарів.

Товариство повідомляє, що враховуючи незначні розміри торгівельної площі та складських приміщень господарських одиниць (магазинів та автозаправних станцій з магазинами), у яких здійснюється роздрібна торгівля тютюновими виробами, алкогольними напоями та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, Товариство уклало договір суборенди з метою використання зазначеного приміщення в якості складського приміщення для зберігання тютюнових виробів, алкогольних напоїв та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для їх подальшого переміщення до магазинів з метою роздрібної реалізації зазначених товарів кінцевим споживачам.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Щодо зберігання тютюнових виробів:

1.1. Чи передбачена чинним законодавством вимога щодо внесення місця зберігання тютюнових виробів до Єдиного реєстру місць зберігання, за адресою якого буде здійснюватися зберігання тютюнових виробів, з метою їх подальшого переміщення у місце реалізації та продажу кінцевому споживачу?

1.2. Якщо так, то який порядок подання заяви про внесення місця зберігання тютюнових виробів до Єдиного реєстру місць зберігання, а також які документи необхідно подавати разом з такою заявою. У разі затвердження форми відповідної заяви, товариство просить повідомити, яким саме нормативно-правовим актом її затверджено та порядок заповнення такої заяви?

1.3. Які вимоги до суб’єкта господарювання, яким здійснюється зберігання тютюнових виробів за іншою адресою, ніж адреси, за якими отримано ліцензії на відповідні види роздрібної торгівлі?

1.4. Який термін розгляду заяви про внесення місця зберігання тютюнових виробів до Єдиного реєстру місць зберігання?

2. Щодо зберігання рідин, що використовуються в електронних сигаретах:

2.1. Чи передбачена чинним законодавством вимога щодо внесення місця зберігання рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до Єдиного реєстру місць зберігання, за адресою якого буде здійснюватися зберігання рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з метою їх подальшого переміщення у місце реалізації та продажу кінцевому споживачу?

2.2. Якщо так, то який порядок подання заяви про внесення місця зберігання рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до Єдиного реєстру місць зберігання, а також які документи необхідно подавати разом з такою заявою. У разі затвердження форми відповідної заяви, Товариство просить повідомити, яким саме нормативно-правовим актом її затверджено та порядок заповнення такої заяви?

2.3. Які вимоги до суб’єкта господарювання, яким здійснюється зберігання рідин, що використовуються в електронних сигаретах, за іншою адресою, ніж адреси, за якими отримано ліцензії на відповідні види роздрібної торгівлі?

2.4. Який термін розгляду заяви про внесення місця зберігання рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до Єдиного реєстру місць зберігання?

3. Щодо зберігання алкогольних напоїв:

3.1. Чи передбачена чинним законодавством вимога щодо внесення місця зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання, за адресою якого буде здійснюватися зберігання алкогольних напоїв, з метою їх подальшого переміщення у місце реалізації та продажу кінцевому споживачу?

3.2. Якщо так, то який порядок подання заяви про внесення місця зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання, а також які документи необхідно подавати разом з такою заявою. У разі затвердження форми відповідної заяви, Товариство просить повідомити, яким саме нормативно-правовим актом її затверджено та порядок заповнення такої заяви?

3.3. Які вимоги до суб’єкта господарювання, яким здійснюється зберігання алкогольних напоїв за іншою адресою, ніж адреси, за якими отримано ліцензії на відповідні види роздрібної торгівлі?

3.4. Який термін розгляду заяви про внесення місця зберігання алкогольних напоїв до Єдиного реєстру місць зберігання?

 

Щодо зазначених питань

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон № 3817.

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

Єдиний реєстр місць зберігання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що містить перелік місць зберігання із зазначенням відомостей, визначених Законом № 3817, про місцезнаходження місць зберігання та про заявників (пункт 26 частини першої статті 1 Закону № 3817);

місце зберігання - місце, що використовується для зберігання спирту етилового, біоетанолу та спиртових дистилятів, або приміщення, що використовується для зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, відомості про місцезнаходження якого внесені до Єдиного реєстру місць зберігання (пункт 47 частини першої статті 1 Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (пункт 76 частини першої             статті 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини першої статті 17 Закону № 3817 зберігання алкогольних напоїв здійснюється суб’єктом господарювання у місцях зберігання алкогольних напоїв, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, на підставі однієї з таких ліцензій: на право виробництва алкогольних напоїв або на право оптової торгівлі алкогольними напоями, або на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання, або за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання було внесено до Єдиного реєстру місць зберігання, крім випадків, визначених         Законом № 3817.

Суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, має право зберігати алкогольні напої за місцем роздрібної торгівлі, без внесення таких місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання.

Згідно з частиною першою статті 21 Закону № 3817 зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснює суб’єкт господарювання в місцях зберігання, які внесені до Єдиного реєстру місць зберігання, та за обов’язкової умови встановлення і безперервного функціонування цілодобової системи відеоспостереження у таких місцях зберігання, крім підприємств, на яких здійснюється виробництво тютюнових виробів та/або ферментація тютюнової сировини, для яких основні вимоги до цілодобової системи відеоспостереження визначені статтею 20              Закону № 3817.

Зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється в місцях зберігання таких товарів (продукції), внесених до Єдиного реєстру місць зберігання, незалежно від того, кому належить таке місце зберігання або за заявою якого суб’єкта господарювання таке місце зберігання внесено до Єдиного реєстру місць зберігання.

Відповідно до частини шостої статті 21 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, має право зберігати тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, у місцях роздрібної торгівлі без внесення таких місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання. У разі якщо суб’єкт господарювання, який має ліцензію на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами та/або ліцензію на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, зберігає тютюнові вироби або рідини, що використовуються в електронних сигаретах, за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі, такі місця зберігання підлягають внесенню до Єдиного реєстру місць зберігання.

Згідно з частиною першою статті 39 Закону № 3817 суб’єкт господарювання, що отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, вносить до Єдиного реєстру місць зберігання лише місця зберігання, розташовані за іншою адресою, ніж місце роздрібної торгівлі такими товарами (продукцією).

Отже, у разі наявності у Товариства ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, Товариству необхідно вносити до Єдиного реєстру місць зберігання лише місця зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, розташованих за іншою адресою, ніж місця роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

Відповідно до частини другої статті 39 Закону № 3817 адміністратором та держателем Єдиного реєстру місць зберігання є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Порядок ведення Єдиного реєстру місць зберігання затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 24 січня 2025 року № 68 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру місць зберігання».

Згідно з пунктом 2 частини четвертої статті 39 Закону № 3817 внесення відомостей до Єдиного реєстру місць зберігання про місця зберігання здійснюється посадовою особою територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, - щодо місць зберігання спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах за результатами розгляду заяви заявника про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання.

Відповідно до частини восьмої статті 39 Закону № 3817 заява про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, подається заявником у паперовій або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, до органу, визначеного частиною четвертою цієї статті.

Заява про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання подається заявником, що здійснює, зокрема, роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, після отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Заява про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, що подається в паперовій формі, підписується заявником та скріплюється печаткою (за наявності). На заяву, що подається в електронній формі, накладаються кваліфікований електронний підпис та кваліфікована електронна печатка (за наявності) заявника.

Копії документів, подані у паперовій формі разом із заявою про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, завіряються підписом посадової особи заявника та скріплюються печаткою (за наявності).

Відповідальність за достовірність відомостей, зазначених у заяві про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, та документах, поданих разом із заявою, несе заявник.

Порядок заповнення заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, та форму заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 17.03.2025 № 159 «Про затвердження форми заяви про внесення місця зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання та про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, порядку її заповнення, форми витягу з Єдиного реєстру місць зберігання та Кодів і видів товару (продукції)», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України                                    18 квітня 2025 року за № 604/44010, зі змінами.

Відповідно до частини десятої статті 39 Закону № 3817 у заяві про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання зазначаються, зокрема, такі відомості:

1) про суб’єкта господарювання, зокрема, для юридичних осіб - найменування, код згідно з ЄДРПОУ, місцезнаходження.

2) реєстраційний номер ліцензії, зокрема, на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;

3) адреса місця зберігання, зокрема, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах (у форматі - область (крім Автономної Республіки Крим, м. Києва та м. Севастополя), район (крім м. Києва та м. Севастополя), населений пункт, вулиця, номер будинку/офісу; кадастровий номер земельної ділянки, на якій вирощується тютюн та зберігається тютюнова сировина);

4) код адміністративно-територіальної одиниці та території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, у/на якій розташоване, зокрема, місце зберігання алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах;

6) площа приміщень, в яких зберігатимуться алкогольні напої, тютюнова сировина, тютюнові вироби, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - для суб’єктів господарювання, що здійснюють, зокрема, оптову та/або роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами та рідинами, що використовуються в електронних сигаретах;

7) назва, номер (за наявності) і дата документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання, зокрема, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання (для алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах);

Згідно з частиною одинадцятою статті 39 Закону № 3817 до заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання додається копія:

1) документа, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною)/приміщенням (його частиною), що використовується суб’єктом господарювання як місце зберігання, зокрема, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з планом (схемою) такого об’єкта нерухомого майна (його частини)/приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа; або

2) документа, що засвідчує надання заявнику послуг із складського зберігання (крім спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, тютюнової сировини), із зазначенням уповноваженої особи заявника у такому місці зберігання, її номера телефону, адреси місця зберігання та наданням плану (схеми) приміщення (його частини), на якому (якій) позначено місце зберігання та його площа.

До заяви про внесення місць зберігання тютюнової сировини, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, до Єдиного реєстру місць зберігання суб’єкти господарювання, що здійснюють зберігання, зокрема, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, додатково додають, схему встановлення цілодобової системи відеоспостереження, складеної із дотриманням вимог та в порядку, визначеними частинами дев’ятою і десятою статті 21 Закону № 3817.

Відповідно до частини чотирнадцятої статті 39 Закону № 3817 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, або його територіальний орган протягом п’яти робочих днів з дня отримання заяви про внесення місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання:

1) вносить відомості до Єдиного реєстру місць зберігання, зміни до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання (у тому числі виключає відомості про місця зберігання, внесені до Реєстру), та направляє заявнику витяг із зазначеного реєстру в електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу; або

2) приймає рішення про відмову у внесенні місць зберігання до Єдиного реєстру місць зберігання, про відмову у внесенні змін до відомостей (у тому числі у виключенні відомостей про місця зберігання, внесених до Реєстру), що містяться в Єдиному реєстрі місць зберігання, та направляє його заявнику в електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, із зазначенням підстави/підстав для такої відмови.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).