Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2025 р. № 5382/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що при провадженні господарської діяльності видобуває обсяги залізорудної руди, з якої в результаті застосування операцій первинної переробки (збагачення) отримується концентрат залізорудний.

Протягом 2 кварталу 2025 року обсяги видобутої Товариством руди залізної було реалізовано як товарну продукцію – руда залізна, оскільки до таких обсягів корисної копалини не застосовувалися технологічні операції первинної переробки (збагачення), тобто товарна продукція – залізорудний концентрат не отримувалася.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи буде вірним визначення об’єктом оподаткування Рентною платою Товариства відповідно до п.п. 252.3.1 п. 252.3 ст. 252 Кодексу у випадку реалізації ним у звітному періоді виключно руди залізної – обсяг руди залізної, перерахований по коефіцієнту виходу до концентрату залізорудного, що зазначений у Протоколі Державної комісії України по запасах корисних копалин «Техніко-економічне обґрунтування балансової приналежності запасів магнетитових кварцитів Інгулецького родовища» (далі – Протокол)?

Об’єктом оподаткування Рентною платою є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб’єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною (п.п. 252.3.1 п. 252.3 ст. 252 Кодексу).

Обсяг видобутих корисних копалин (мінеральної сировини) – обсяг товарної продукції гірничого підприємства, види якої встановлені затвердженими кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр, що відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» обліковується гірничим підприємством як запаси – активи, вартість яких може бути достовірно визначена, для яких існує імовірність отримання їх власником – суб’єктом господарювання економічної вигоди, пов’язаної з їх використанням як товару, та які складаються з: сировини, призначеної для обслуговування іншого, ніж класифіковане в секції В КВЕД ДК 009:2010, виробництва, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, та адміністративних потреб; готової продукції, що виготовлена на гірничому підприємстві, у тому числі шляхом виконання господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною, що призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або нормативно-правовим актом (п.п. 14.1.128 п. 14.1 ст.14 Кодексу).

При цьому кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр для цілей розділу IX цього Кодексу є сукупність техніко-технологічних та фінансово-економічних вимог до провадження господарської діяльності гірничого підприємства з видобування корисних копалин, які забезпечують раціональне використання об’єкта (ділянки) надр, у тому числі економічно ефективне видобування корисних копалин за видами товарної продукції гірничого підприємства, що розроблена та затверджена на період 5 років у порядку, визначеному законодавством з регулювання гірничих відносин (п.п. 14.1.88¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

За таких умов об’єктом оподаткування Рентною платою Товариства вважатиметься товарна продукція концентрат залізорудний, отриманий в результаті:

застосування операцій первинної переробки до обсягів руди залізної на власних переробних потужностях Товариства,

переробки руди залізної, реалізованої Товариством за договорами постачання такої руди.

Запропонований у зверненні Товариства метод визначення обсягу концентрату залізорудного шляхом перерахування обсягів залізної руди, реалізованих без застування операцій первинної переробки, по коефіцієнту виходу до концентрату залізорудного, що зазначений у Протоколі, не вбачається можливим, з огляду на те, що Протокол складався на основі техніко-технологічних та економічних даних Товариства, а не покупця руди залізної за договором постачання, техніко-технологічні та економічні показники у якого (покупця) можуть бути суттєво відмінними від таких показників, зазначених у Протоколі, що може викривити фактичні обсяги отримання концентрату залізорудного та його характеристики.

З огляду на вимоги п. 252.2 ст. 252 Кодексу щодо здійснення платниками Рентної плати для цілей оподаткування окремого (від інших видів операційної діяльності) бухгалтерського та податкового обліку витрат і доходів за кожним видом мінеральної сировини за кожним об’єктом надр, на який надано спеціальний дозвіл, Товариство повинно передбачити у договорах постачання руди залізної отримання від покупця інформації щодо виготовлення залізорудного концентрату з такої руди залізорудної та вартості його реалізації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).