Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2025 р. № 5383/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  платника податків про надання індивідуальної податкової консультації з питань подання Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні платник податків повідомив, що він у 2024 році здійснював контрольовані операції, і реорганізується у 2025 році шляхом приєднання до іншого платника податку на прибуток (далі – Підприємство).

Підписання передавального акту та інших пов’язаних документів від платника податків до Підприємства очікується 30.09.2025 року. Підприємство буде повним правонаступником всіх активів і зобов’язань платника податків.

Платник податків повідомив, що у 2025 році він та Підприємство здійснювали власні контрольовані операції.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових зобов’язань, що виникають як наслідок наведеної ситуації.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи має право платник податків за описаних вище умов подати Звіт за 2024 рік щодо власних контрольованих операцій?

2. Чи має право платник податків подати Звіт за 2025 рік в термін до 30.09.2025 року (до дати підписання передавального акту)?

3. Якщо платник податків не матиме можливості подати Звіт за 2025 рік до 30.09.2025 року, чи має Підприємство право включити у свій Звіт за 2025 рік контрольовані операції, здійснені платником податків у 2025 році?

 

Щодо питань 1 – 3

Відповідно до частини першої статті 104 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Юридична особа згідно частини п’ятої статті 104 ЦКУ є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

Частиною першою статті 106 ЦКУ визначено, що злиття, приєднання, поділ та перетворення юридичної особи здійснюються за рішенням його учасників або органу юридичної особи, уповноваженого на це установчими документами, а у випадках, передбачених законом, – за рішенням суду або відповідних органів державної влади.

Відповідно до частини другої статті 107 ЦКУ після закінчення строку для пред’явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог комісія з припинення юридичної особи складає, зокрема передавальний акт (у разі злиття, приєднання або перетворення).

Передавальний акт затверджується учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (частина третя статті 107 ЦКУ).

Частиною восьмою статті 4 Закону  України від 15.05.2003 № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань» встановлено, що у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.

Згідно із підпунктом 39.4.1 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу для цілей податкового контролю за трансфертним ціноутворенням звітним періодом є календарний рік.

Підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу передбачено, що платники податків, які у звітному році здійснювали контрольовані операції, зобов’язані подавати до 1 жовтня року, що настає за звітним, Звіт.

Таким чином, платник податків зобов’язаний подати Звіт за 2024 звітний рік, відобразивши в ньому інформацію про власні контрольовані операції, у строк, визначений підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.

Разом з тим, внаслідок припинення платника податків в результаті реорганізації шляхом приєднання, платник податків зобов’язаний самостійно подати Звіт за період 2025 звітного року, коли він існував як окремий суб’єкт господарювання, у строк, визначений підпунктом 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу.

У такому Звіті платник податків має відобразити всі контрольовані операції, здійснені ним до дати державної реєстрації його припинення, на підставі даних про такі операції, здійснені протягом 2025 року до дати передавального акту.

У свою чергу, Підприємство зобов’язане подати Звіт за 2025 звітний рік у якому відобразити інформацію про власні контрольовані операції, здійснені ним до дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються та інформацію про контрольовані операції, які відбуватимуться після державної реєстрації змін щодо правонаступництва.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).