Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.10.2025 р. № 5387/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «» (далі – ТОВ) щодо формування витрат на суму ПДВ, не включеного до податкового кредиту, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у період з червня 2022 року по травень 2024 року постачальником були складені податкові накладні на адресу ТОВ. Їх реєстрація була зупинена у зв’язку із віднесенням постачальника товарів, робіт, послуг до переліку ризикових платників податків згідно п. 8 Критеріїв ризиковості платника ПДВ, затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами). На дату звернення податкові накладні залишаються незареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) не дивлячись на те, що операції з придбання дійсно мали місце, господарські відносини з постачальником припинені, сума податку на додану вартість сплачена у складі вартості придбаних товарів/послуг, не включена до податкового кредиту ТОВ.

У подальшому податковий кредит за цими накладними до складу податкового кредиту також не включався.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право підприємство віднести до витрат суму ПДВ, сплачену у складі вартості придбаних товарів/послуг, за якими податкові накладні залишаються незареєстрованими в ЄРПН?
2.  Яким чином підприємству визначити звітний (податковий) період, у якому може бути реалізоване право на віднесення зазначених сум до витрат, враховуючи, що податкові накладні виписані у період з червня 2022 року по травень 2024 року, але їх реєстрація ЄРПН зупинена, а строки, передбачені      п. 198.6 ст. 198 Кодексу, зупинялися на час дії карантину та воєнного стану?

 

Щодо питання 1, 2   

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму податку на додану вартість, не включеного до податкового кредиту.

 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

 Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами))(далі – Закон № 996).

Отже, з питання порядку формування витрат у бухгалтерському обліку на суму податку на додану вартість, не включеного до податкового кредиту, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).