Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2025 р. № 5395/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства про надання індивідуальної податкової консультації щодо реорганізації сільськогосподарського товаровиробника шляхом перетворення та, керуючись ст. 52 Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство є сільськогосподарським товаровиробником (платник єдиного податку четвертої групи). Організаційно-правовою формою Підприємства є приватне підприємство. Підприємство має намір змінити організаційно-правову форму з приватного підприємства на товариство з обмеженою відповідальністю. Ідентифікаційний номер (код згідно з ЄДРПОУ) не зміниться.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи зобов’язане Підприємство подавати органу ДПС повідомлення про прийняте рішення про реорганізацію і якщо так – то за якою формою?
2. У який саме строк Підприємство має надати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи (далі – Декларація) на виконання пп. 295.9.4 п. 295.9 ст. 295 Кодексу?
3. Чи зобов’язаний правонаступник, утворений шляхом реорганізації, разом з Декларацією надавати розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок) (адже реєстрація платника єдиного податку четвертої групи не анулюється)?

3.1. Якщо Розрахунок подавати необхідно, то за який період правонаступник має наводити показники в такому Розрахунку?

3.2. Які показники необхідно відображати в такому Розрахунку, адже у правонаступника відсутні власні обороти по реалізації, чи можна наводити показники припиненого підприємства?

4. Для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи наступного року, згідно з  пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу правонаступнику необхідно буде подати до 20 лютого Декларацію з Розрахунком. Чи включаються в Розрахунок всі доходи за минулий рік (тобто доходи Підприємства і правонаступника), чи тільки доходи правонаступника?

4.1. Якщо тільки правонаступник, а наприклад, реорганізація проведена наприкінці грудня минулого року і не було реалізації, то правонаступник не зможе бути платником єдиного податку четвертої групи в поточному році?

 

Щодо першого питання.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ).

Згідно зі статтею 108 ЦКУ перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. У разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи.

Відповідно до пп. 16.1.10 п. 16.1 ст. 16 Кодексу платник податків зобов’язаний повідомляти контролюючим органам за місцем обліку такого платника про його ліквідацію або реорганізацію протягом трьох робочих днів з дня прийняття відповідного рішення (крім випадків, коли обов’язок здійснювати таке повідомлення покладено законом на орган державної реєстрації).

Облік платників податків в контролюючих органах є похідною процедурою від державної реєстрації та здійснюється відповідно до норм статей 64 – 70 Кодексу.

Державна реєстрація юридичних осіб та інші реєстраційні дії здійснюються відповідно до Закону України від 15 травня 2003 року
№ 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) на підставі документів, зокрема, поданих заявником для державної реєстрації.

Відповідно до частини шостої ст. 4 Закону № 755 у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

Відомості, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр), контролюючі органи отримують у порядку інформаційної взаємодії між Єдиним державним реєстром та інформаційними системами ДПС.

Отже першоджерелом даних стосовно відомостей про юридичних осіб є Єдиний державний реєстр.

У разі прийняття рішення щодо реорганізації юридичної особи шляхом перетворення, платнику податків необхідно звернутись до Єдиного державного реєстру для проведення відповідних реєстраційних дій. Відомості про прийняття юридичною особою такого рішення будуть отримані ДПС у порядку інформаційної взаємодії. Додатково подавати до контролюючих органів повідомлення про таке рішення не потрібно.

Водночас, за даними інформаційно – комунікаційних систем ДПС, Підприємство зареєстровано платником ПДВ, внаслідок чого виникає питання щодо перереєстрації платника ПДВ у разі його перетворення.

Порядок реєстрації, перереєстрації та анулювання реєстрації платників ПДВ регламентовано статтями 183 – 184 розділу V Кодексу та розділами III, IV, V Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233, із змінами (далі – Положення).

Згідно з п. 183.15 ст. 183 розділу V Кодексу перереєстрація платника ПДВ проводиться, зокрема, у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ.

Перереєстрація платника ПДВ здійснюється з дотриманням правил та у строки, визначені статтею 183 розділу V Кодексу для реєстрації платників податку, шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників податку.

Для перереєстрації платник ПДВ подає відповідно до п. 183.7 ст. 183  розділу V Кодексу заяву протягом 10 робочих днів, що настають за днем, коли змінилися дані про платника податку або виникли інші підстави для перереєстрації.

Заява подається до контролюючого органу за місцезнаходженням платника засобами електронних комунікацій в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Запис про перереєстрацію платника ПДВ вноситься до реєстру платників ПДВ протягом трьох робочих днів після надходження заяви до контролюючого органу.

Таким чином, у разі перетворення юридичної особи – платника ПДВ новоутворена юридична особа подає до контролюючого органу заяву з позначкою «Перереєстрація» протягом 10 робочих днів після дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

Якщо особа, утворена шляхом перетворення, не подала у встановлений строк заяви для перереєстрації, її реєстрація платником ПДВ анулюється відповідно до ст. 184 розділу V Кодексу.

 

Щодо другого питання.

Відповідно до пп. 298.8.2 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені протягом року шляхом злиття, приєднання або перетворення, подають протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем його утворення, до контролюючих органів за своїм місцезнаходженням та за місцем розташування земельних ділянок декларацію з податку за період від дати утворення до кінця поточного року для набуття статусу платника податку, а також усіх прав і обов'язків щодо погашення податкових зобов'язань або боргів, які передані йому як правонаступнику.

 

Щодо третього та четвертого питання.

Відповідно до пп. «а» пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - зокрема, юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених
п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам Кодексу та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу (п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до пп. «а» пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків .

Згідно з пп. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу у разі якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:

усіх осіб окремо, які зливаються;

кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;

особу, утворену шляхом перетворення.

Сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені шляхом перетворення платника податку, можуть бути платниками податку в рік перетворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує
75 відсотків (пп. 291.4.5 п. 291.4 ст. 291 Кодексу).

Таким чином, сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи, утворені шляхом перетворення платника податку, можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи в рік перетворення, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва, отримана за попередній податковий (звітний) рік, дорівнює або перевищує 75 відсотків. Правонаступник, утворений шляхом перетворення, не зобов’язаний надавати Розрахунок у рік перетворення.

 

Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до
пп. 298.8.1 - 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Норма п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу визначає, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Так як, у разі реорганізації шляхом перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов’язки попередньої юридичної особи, то правонаступнику необхідно не пізніше 20 лютого наступного року подати Декларацію на поточний рік та Розрахунок за попередній рік з включенням усіх доходів Підприємства.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).