Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.10.2025 р. № 5465/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного акціонерного товариства «» (далі – ПАТ) щодо амортизації у податковому обліку основних засобів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ПАТ, яке є платником податку на прибуток на підприємств на загальних підставах, бухгалтерський облік веде за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Товариство планує списання основних засобів, які не увійшли до статутного капіталу ПАТ та закріплені на праві господарського відання за ним. Для списання вищезазначених основних засобів потрібне відповідне рішення про надання згоди на списання майна від органу управління. Термін узгодження даного питання з органом управління не врегульований нормативними документами і може розтягнутися в часі на невизначений термін.

Водночас, ПАТ відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду тимчасового простою не припиняє нарахування амортизації на основні засоби призначені для використання у господарській діяльності, до моменту отримання відповідного рішення від органу управління і фактичного списання основних засобів і нематеріальних активів.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

• Чи припиняється нараховуватися в податковому обліку амортизація за такими об’єктами ОЗ/НМА, за якими за міжнародними стандартами бухгалтерського обліку амортизація нараховується, зокрема, у випадку описаному вище (до моменту отримання згоди і фактичного списання ОЗ/НМА), при умові, що об’єкти не виводяться підприємством на консервацію для цілей списання?

 

        Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів встановлені ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

Відповідно до п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, а саме:

витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів;

витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

При цьому, терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, якщо основні засоби та нематеріальні активи, призначені для використання у господарській діяльності платника податку, тимчасово не використовуються (призупинено їх експлуатацію), не були законсервовані (основні засоби) та нарахування амортизації таких активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку у бухгалтерському обліку не припиняється, то такі виробничі основні засоби та нематеріальні активи можуть продовжувати амортизуватись у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

При цьому повідомляємо, що не підлягають податковій амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів, невиробничих нематеріальних активів, а також витрати на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення. основних засобів, невиробничих нематеріальних активів.

         Терміни «невиробничі основні засоби», «невиробничі нематеріальні активи» означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

         Отже, якщо основні засоби або нематеріальні активи не призначені для використання у господарській діяльності, то у податковому обліку амортизація на такі об’єкти основних засобів або нематеріальні активи згідно з вимогами               п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 ПКУ не нараховується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).