Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.10.2025 р. № 5474/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (    ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків (далі – Автор) повідомив, що планує зареєструватися як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи та здійснювати продаж створених електронних файлів (шрифтів, зображень, ілюстрацій тощо) і на іноземних сайтах - маркетплейсах та фотостоках, зокрема на сайті Creative Market, який є таким маркетплейсом.

Авторами публічний договір оферти щодо продажу їх робіт на сайті маркетплейсу Creative Market укладається з компанією Creative Market Labs, Inc. («Умови для магазинів (Shop Terms») та розташований за посиланням (https://creativemaret.com/terms/shops).

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Creative Market Labs, Inc, як частка від доходу отриманого маркетплейсом Creative Market від продажу його користувачем електронних файлів (шрифтів та векторних зображень), що належать Автору – роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять Автору, як частка від доходу отриманому маркетплейсом Creative Market від продажу своїм користувачем електронних файлів (шрифтів, векторних та растрових зображень) створених Автором, вважатися доходом , отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації Автором фізичною особою – підприємцем - платником третьої групи) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу (у випадку їх зарахування на рахунок фізичної особи – підприємця відкритий у банківській установі в Україні)?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором Creative Market, доданої до звернення:

«1 Ліцензія

а. Розміщуючи будь-які Assets у наших Services або іншим чином надаючи будь-які ваші Assets нам, ви прямо надаєте та заявляєте і гарантуєте, що маєте всі права, необхідні для надання Creative Market безроялтійного, непередаваного, але вільно субліцензованого, безстрокового, безвідкличного, всесвітнього (і) не виключного права виготовляти, продавати та розповсюджувати необмежену кількість копій або всіх таких Assets та (її) невиключної, всецільної ліцензії на використання, відтворення, модифікацію, публікацію, розміщення інформації про редагування, переклад, продаж, розповсюдження, синдикацію, публічне показування та створення похідних творів з усіх таких Assets і вашого імені, голосу та/або зображення, що містять або зображені у Вашому Assets, повністю або частково та в будь-якій формі, на будь-яких носіях чи технологіях, відомих зараз або розроблених у майбутньому, для використання у зв’язку з нашими Services і бізнесом Creative Market, включаючи. Без обмежень, для просування і повторного розповсюдження частини або всіх наших Services (і їх похідних творів) у будь-яких медіаформатах і через будь-які медіа-канали. Ви підтверджуєте, що основною вигодою цього надання ліцензії Creative Market є право виготовляти, продавати та розповсюджувати необмежену кількість копій будь-яких або всіх таких Assets. Ви додатково погоджуєтесь вживати будь-яких заходів, які може запросити Creative Market, щоб перевірити та/або вдосконалити ліцензії, надані тут Creative Market, та/або будь-яку ліцензію, надану Creative Market покупцеві копії вашого (их) Asset (s). Ви підтверджуєте, шо копії ваших  Assets повністю очищені для продажу Creative Market за кожною із застосованих ліцензій, наведених нижче (кожна – «License», разом - «Licenses»^

Creative Market License

Creative Market Font License (де застосовано)

GPL (де застосовано, для контенту Wordpress)

Your Shop-supplied License (де застосовано і дозволено Creative Market)

Ви надаєте Creative Market неексклюзивне право ліцензувати та використовувати надіслані вами матеріали.

«6. Винагороди, що виплачуються Вам

Creative Market виплачуватиме вам п’ятдесят відсотків (50%) чистого доходу, отриманого нами від покупців копій ваших Assets, проданих за стандартами Licenses. Жодні наші роялті, винагорода чи інша компенсація не сплачуватиметься нами , покупцями копій ваших Assets або будь-ким іншим вам. Незважаючи на викладене, ми також можемо включити або відрахувати будь-яке з наступного з розрахунку чистого доходу і чистої суми, що підлягає виплаті вам: (і) податки або інші утримання, сплачені клієнтом або які ми вважаємо необхідними відповідно до чинного законодавства; (іі) повернення коштів, чарджбеки та безнадійні суми; (ііі) комісії, збори та/або витрати, що підлягають сплаті фінансовим установам або утримані ними за конвертацію валюти для платежів, отриманих нами або виплачених вам у валюті, відмінній від долара США».

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди з Creative Market Labs, Inc, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень (зокрема, але не виключно шрифтів, зображень/ілюстрацій тощо), які в подальшому Creative Market Labs, Inc надає третім особам можливість їх придбати, тобто такі особи можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку
першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3
ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – Creative Market Labs, Inc, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

.