Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2025 р. № 5505/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Виходячи з інформації, наданої в листі, платник податку зареєстрований резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на особливих умовах.

У межах своєї господарської діяльності товариство надає послуги замовникам – нерезидентам. При цьому договором зазначено, що у разі якщо відповідно до законодавства своєї країни замовник – нерезидент зобов’язаний утримувати будь-які збори, обов’язкові платежі чи податки, замовник зменшує платіж на суму необхідних утримань.

За умовами договору нерезидент, керуючись положеннями законодавства своєї країни, має право вирахувати та утримати із суми, що підлягає сплаті, податок. У звʼязку з цим, при перерахуванні коштів за надані товариством послуги нерезидент самостійно утримує такий податок.

Як наслідок, товариство не отримує всю суму коштів за надані послуги на користь нерезидента, яка передбачена актом/інвойсом про надання послуг, оскільки з цієї суми  утримуються податки в іншій країні.

Враховуючи викладене вище, товариство запитує:

1. Чи вважається недоотримана сума коштів за договором про надання послуг на користь замовника – нерезидента, яка була утримана в якості податку відповідно до законодавства країни податкового резидентства замовника – нерезидента, об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

2. Чи є об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах на підставі п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу сума коштів за договором про надання послуг на користь замовника – нерезидента, яка була утримана в якості податку відповідно до законодавства країни податкового резидентства замовника – нерезидента, та не буде зарахована на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, протягом 365 календарних днів з моменту оформлення акту або рахунку (інвойсу), що засвідчує надання послуг?

Щодо питань 1-2

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

При цьому положеннями Кодексу не передбачено збільшення бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на особливих умовах на суму недоотриманих доходів за рахунок сплати (утримання) нерезидентом податку згідно із законодавством своєї держави.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).