Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2025 р. № 5525/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що перебуває на спрощеній системі оподаткування податку другої групи та найближчим часом планує надавати послуги з дизайну інтер’єру та екстер’єру приміщень, такі як:

розробка дизайн-проекту: створення концепції, планування, візуалізації та креслень для майбутнього проекту;

авторський нагляд: контроль за процесом реалізації проекту відповідно до затвердженого дизайн-проекту;

комплектація матеріалами: підбір та закупівля оздоблювальних матеріалів, меблів та декору;

перепланування простору: розробка нових планувальних рішень для приміщень.

Послуги за домовленістю із Замовником можуть надаватися та оплачуватися як в комплексі, так і поетапно. Враховуючи це в номенклатурі послуг первинного документообігу будуть зазначатися такі найменування:

розробка дизайн-проекту;

обмір приміщення та створення ескізу;

розробка планування приміщення;

3D візуалізація інтер’єру;

створення робочих креслень;

підбір меблів та освітлення;

підбір декору;

авторський нагляд;

консультації будівельників.

В рамках послуг з комплектації матеріалами можуть продаватися                                       Замовнику різні будівельні матеріали для ремонту та оздоблення приміщень, такі як:

електричні кабелі, електрофурнітура (розетки, вимикачі), світильники;

труби та фітинги для опалення, водопроводу, каналізації;

фарби, декоративні штукатурки та інші матеріали для оздоблення підлоги, стін та стелі;

меблі, предмети декору та інші товари для оформлення інтер’єру.

Отримання оплати від Замовника за послуги та матеріали буде здійснюватися як правило в готівці та з використанням платіжних карток за місцезнаходженням замовника, тобто за різними адресами. Для поїздок на адреси замовників в тому числі і для доставки матеріалів платник буде використовувати автомобіль.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Які коди КВЕД потрібно обрати для надання зазначених послуг?

2. Які коди КВЕД потрібно обрати для продажу вказаних вище товарів, враховуючи відсутність конкретної спеціалізації, широку номенклатуру (від будівельних матеріалів до предметів декору) та здійснення торгівлі поза магазинами за місцезнаходженням замовників?

3. Чи можна розрахункові операції з оплати за надані послуги та продані матеріали проводити через один програмний реєстратор розрахункових операцій?

4. Чи правильно буде в заяві № 20-ОПП вказувати дані автомобіля, а саме: в полі «Тип об’єкта оподаткування» вказати «20», а в полі «Найменування об’єкта оподаткування» вказати «АВТОМОБІЛЬ» - назву, що буде відображатися в чеку?

5. Чи правильно буде в заяві № 1-ПРРО в полі «Назва господарської одиниці» вказати «АТОМОБІЛЬ», а в полі «Адреса господарської одиниці» вказати місце реєстрації автомобіля?

Щодо першого та другого питань

Класифікація видів економічної діяльності (далі – КВЕД) затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 «Про затвердження та скасування національних класифікаторів».

Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом від 23.12.2011 № 396 Державного комітету статистики України (далі – наказ № 396).

Отже, фізична особа – підприємець за власним бажанням обирає відповідно до КВЕД ДК 009:2010 вид господарської діяльності, який планує здійснювати.

Слід зауважити, що для встановлення до якого КВЕД відноситься обрані Вами види господарської діяльності, доцільно звернутись до Державної служби статистики України.

Щодо третього питання.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО) та/або програмних РРО (далі – ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені у Законі України від 06 липня 1995 року
№ 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», із змінами та доповненнями
(далі – Закон № 265), та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Дія Закону № 265 поширюється на усіх суб’єктів господарювання
(далі – СГ), їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) СГ, які здійснюють розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а порядок проведення таких розрахунків встановлено в розділі ІІ Закону № 265.

Зокрема, статтею 3 Закону № 265 встановлено обов’язок СГ проводити розрахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО / ПРРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів.

Відповідно до баз даних ДПС на дату надходження звернення Ви маєте зареєстрований ПРРО.

Таким чином, для проведення розрахунків як при оплаті за надані послуги, так і при продажу товарів (матеріалів) Ви може використовувати вже зареєстрований Вами ПРРО, при цьому реєструвати додатково окремий РРО / ПРРО не потрібно.

Щодо четвертого та п’ятого питання.

Відповідно до пункту 65.1 статті 65 Кодексу взяття на облік фізичних
осіб – підприємців у контролюючих органах здійснюється на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань, наданих державним реєстратором згідно з Законом України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань».

З метою проведення податкового контролю платники податків згідно з пунктом 63.3 статті 63 Кодексу підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування (неосновне місце обліку).

Об’єктами оподаткування є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі – Порядок                  № 1588).

Згідно з пунктом 8.4 розділу VIII Порядку № 1588 Заява про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП (далі – заява № 20-ОПП), подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У заяві № 20-ОПП надається інформація про всі об’єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Під час надання зави № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації, яка надається про об’єкт оподаткування.

Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об’єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера.

Інформація про однотипні (за видом, використанням, станом та видом права власності) автомобільні транспортні засоби, які не є пунктами пересувної роздрібної торгівлі, громадського харчування або послуг, інших ніж пасажирські та вантажні перевезення, може бути подана в заяві № 20-ОПП як узагальнена з типом об’єкта оподаткування «автомобільні транспортні засоби» та зазначенням кількості таких транспортних засобів в графі «Реєстраційний номер об’єкта оподаткування».

У разі, якщо місце проживання фізичної особи – підприємця є місцем, де провадиться його підприємницька діяльність, або воно пов’язане зі здійсненням підприємницької діяльності, то фізична особа – підприємець повинна подати до контролюючого органу за основним місцем обліку протягом 10 робочих днів після реєстрації заяву № 20-ОПП з інформацією щодо фактичної адреси провадження підприємницької діяльності як про об’єкт оподаткування.

У разі здійснення підприємницької діяльності не лише за місцем проживання фізичної особи – підприємця, але й в іншому власному чи орендованому приміщенні/офісі/складі/магазині тощо, про таке місце також необхідно подати відомості у заяві № 20-ОПП, як про об’єкт оподаткування.

У разі, якщо подається інформація про автомобілі, які суб’єктом господарювання використовуються для власних потреб, то керуючись принципом укрупнення інформації про об’єкти та враховуючи, що вони розміщені і зберігаються у відведених для таких цілей приміщеннях чи території, у заяві № 20-ОПП надається інформація про місця їх знаходження/зберігання, наприклад – автогосподарство, гараж тощо, про які, у разі відсутності інформації про них в контролюючому органі, необхідно повідомити як про об’єкт оподаткування у порядку та строки, визначені Порядком № 1588.

Заява № 20-ОПП заповнюється із дотриманням Пам’ятки для заповнення розділу 3 Заяви про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Додаток до заяви                         № 20-ОПП), що містить опис даних, які зазначаються у відповідних графах цієї заяви.

Графа 3 «Тип об’єкта оподаткування» заяви № 20-ОПП заповнюється відповідно до рекомендованого довідника, що оприлюднений на вебпорталі ДПС (https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html).

Обрання із довідника відповідного типу об’єкта оподаткування здійснюється з урахуванням принципу укрупнення інформації (у разі його застосування), виду діяльності, для якої такий об’єкт оподаткування відкривається, створюється чи реєструється, та відповідності об’єкта за своїм функціональним призначенням до наявного типу у довіднику.

З метою деталізації інформації про об’єкт оподаткування суб’єкт господарювання має можливість зазначити додаткові відомості про нього у графі 4 «Найменування об’єкта оподаткування» розділу 3 «Відомості про об’єкти оподаткування платника податків³» заяви № 20-ОПП.

Зазначені дані про об’єкт оподаткування у графах 3 «Тип об’єкта оподаткування» та 4 «Найменування об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» розділу 3 «Відомості про об’єкти оподаткування платника податків³» заяви № 20-ОПП можуть не бути ідентичними, але мають відповідати спільному чи близькому за змістом значенню та цільовому/функціональному призначенню об’єкта оподаткування. 

Процедура реєстрації ПРРО в контролюючих органах регулюється Порядком реєстрації, ведення реєстру та застосування програмних реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547 «Про затвердження порядків щодо реєстрації реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 05.07.2016 за № 918/29048        (далі – Порядок № 547).

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку № 547 для реєстрації ПРРО складається заява про реєстрацію програмних реєстраторів розрахункових операцій за формою № 1-ПРРО (далі – заява № 1-ПРРО).

ПРРО може застосовуватись лише в тій господарській одиниці (далі – ГО), дані про яку внесені до Реєстру ПРРО щодо такого ПРРО (пункт 2 розділу IV Порядку № 547).

У розділі 3 «Дані щодо господарської одиниці» заяви № 1-ПРРО зазначаються: ідентифікатор об’єкта оподаткування (заповнюється відповідно до заяви № 20-ОПП), код території, назва ГО, адреса розміщення ГО.

Отже, дані реєстраційної заяви, що подається суб’єктом господарювання до контролюючого органу у встановленому порядку для реєстрації ПРРО, на відповідну ГО, мають відповідати відомостям щодо об’єкта оподаткування, який взято на облік в контролюючих органах, відповідно до поданої заяви                     № 20-ОПП.

У розділі 4 заяви № 1-ПРРО в залежності від призначення ПРРО зазначається його тип – стаціонарний, пересувний, каса самообслуговування, інтернет торгівля.

ПРРО з типами «стаціонарний», «каса самообслуговування», «інтернет- торгівля» реєструються на стаціонарну господарську одиницю (офіс, магазин, склад тощо) та застосовуються у стаціонарних господарських одиницях.

Для проведення розрахунків поза межами господарської одиниці ПРРО реєструється з типом «Пересувний».

Форма та зміст розрахункових документів визначені Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 «Про затвердження Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, Порядку подання звітності, пов’язаної із використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), форми № ЗВР-1 Звіту про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок)», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350  (далі – Положення № 13).

Абзацом третім пункту 2 розділу І Положення № 13 визначено, що ГО – це стаціонарний або пересувний об’єкт, у тому числі транспортний засіб, де реалізуються товари чи надаються послуги та здійснюються розрахункові операції.

На кожну ГО, де надаються послуги та/або здійснюється продаж товарів, проводяться розрахунки у готівковій та/або безготівковій формі, має бути зареєстровано щонайменше один РРО/ПРРО.

Якщо фізична особа – підприємець надає послуги та/або продає товар за адресою замовника з використанням транспортного засобу, що ним експлуатується, наприклад, автомобіля, і не має стаціонарної ГО, він подає заяву № 20-ОПП, у якій вказує тип об’єкта оподаткування у графі 3 «Тип об’єкта оподаткування» – «Автомобіль».

У графі 4 «Найменування об’єкта оподаткування» розділу 3 «Відомості про об’єкти оподаткування платника податків³» заяви № 20-ОПП зазначає найменування об’єкта, яке, зокрема, може мати ознаку діяльності суб’єкта господарювання та/або будь-яку іншу додаткову інформацію (комерційне найменування, власну назву тощо). Назва ГО буде зазначатись у заяві                              № 1-ПРРО і відображатись у розрахункових документах (чеках), як один з їх основних реквізитів.   

У графах 6 – 13 «Територія територіальної громади, де знаходиться об’єкт оподаткування» розділу 3 «Відомості про об’єкти оподаткування платника податків³» заяви № 20-ОПП зазначається адреса місця реєстрації транспортного засобу, яка також як адреса розміщення ГО буде зазначатись у заяві                            № 1-ПРРО і відображатись у розрахункових документах (чеках).

Відомості щодо ГО, які зазначаються у заяві № 1-ПРРО та у розрахункових документах, мають відповідати відомостям, зазначеним у заяві № 20-ОПП.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.