Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2025 р. № 5531/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що планує зареєструватися як фізична
особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи та здійснювати діяльність із створення фоторобіт, малюнків, векторних ілюстрацій, відео і інших зображень в цифровому форматі та їх подальшого продажу на іноземних сайтах - фотостоках, зокрема на сайті iStock, що належить Getty Image (US), Inc. Кошти, як авторська винагорода автора, мають надходити на рахунок міжнародної системи PayPal, Payoneer тощо, з подальшим перерахуванням на рахунок фізичної особи підприємця українського банку.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Getty Image (US), Inc, (згідно з договором укладеним із iStock) як частка від доходу, отриманого фотостоком iStock від продажу його користувачам фотографій малюнків, ілюстрацій, відео і інших зображень, що належать автору – роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять автору (які відповідно до іноземного законодавства називаються в договорі оферти роялті) як частка від доходу, отриманому фотостоком від продажу своїм користувачам фотографій малюнків, ілюстрацій, відео і інших зображень (створених Автором), вважатися доходом фізичної особи – підприємця, отриманим на спрощеній системі оподаткування (у випадку реєстрації Автором фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи) та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи – підприємця згідно п.п. 1
п. 292.1 ст. 292 Кодексу

3. Чи має право фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи використовувати рахунок, відкритий у міжнародній платіжній системі PayPal, Payoneer тощо, для отримання оплат від фотостоку, за умови, що всі кошти, які надійшли на рахунок, відкритий у платіжній системі PayPal, Payoneer тощо, у повному обсязі впродовж звітного періоду перераховуються на валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку?

4. Що є «звітним податковим періодом» та «датою отримання коштів» в контексті використання платіжної системи PayPal, Payoneer тощо для отримання оплат від фотостоку та з якою періодичністю (у який термін) фізична особа – підприємець зобов’язана перерахувати кошти, які надійшли на рахунок, відкритий у платіжній системі PayPal, Payoneer тощо, на валютний рахунок платника податків, відкритий в українському банку, щоб ці кошти вважались доходом фізичної особи – підприємця?

5. Яку суму автор на фотостоку як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи повинна включати у свої доходи фізичної
особи – підприємця для обчислення в повній мірі податків і зборів, враховуючи зазначену поетапність та комісії при переказі коштів, отриманих як авторська винагорода автору?

Щодо першого питання

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.

Як, зокрема, зазначено в копії Угоди постачальника з автором iStock, доданої до звернення:

«1 Ліцензія

а. Цим ви призначаєте iStock своїм неексклюзивним дистриб’ютором для продажу, ліцензування або субліцензування Контенту третім сторонам у усому світі, а також для збору та переказу коштів у зв’язку з цими діями  на умовах. Викладених у цьому Договорі. Стосовно всього Контенту ви надаєте iStock:

і. право торгувати та субліцензувати в усьому світі право копіювати, використовувати, відтворювати, розповсюджувати, повторно розповсюджувати, субліцензувати, транслювати, обрізати, частково або повністю змінювати. Створювати похідні твори, упаковувати. Перепаковувати, виробляти та продавати знімки або подібні зображення, або публічно виконувати або демонструвати Контент потенційним ліцензіатам на будь-яких носіях, які існують зараз або можуть з’явитися в майбутньому: (і) через сайт iStock; (іі) через інші майданчики, якими на той час володітиме чи управлятиме iStock або її філіїї, і  (ііі) через Партнерів із Розповсюдження (визначено в Розділі3 (в)); і іі. Право надавати кінцевим користувачам безмтрокові ліцензії або субліцензії у всьому світі. iStock та Партнери із Розповсюдження визначатимуть або не ліцензуватимуть або не ліцензуватимуть Контент, що надаються ними, але не використовуватимуть або не ліцензуватимуть Контент для використання в наклепницьких, порнографічних або інших незаконних цілях.

  Ви надаєте iStock неексклюзивне право ліцензувати та використовувати надіслані вами матеріали.

«5. Компенсація

«iStock домовляється виплачувати Вам роялті протягом 30 днів після закінчення кожного місяця,  в якому була здійснена ліцензія або продаж (крім роялті, що підлягає сплаті за завантаженнями за підпискою, що сплачується в місяці, наступному за закінченням відповідного строку підписки, а також коли звітність про продажі затримується, незалежно від того, чи з вини партнера з розповсюдження чи з інших причин, – у такому разі виплати здійснюватимуться протягом місяця, наступного за датою повідомлення  про такий продаж) (місяць продажів) шляхом електронного переказу коштів (який підтримуватиметься на той час iStock) або іншим способом, який буде узгоджений сторонами. Виплати не здійснюватимуться, якщо вам до сплати не належатиме щонайменше 100 доларів США після вирахування роялті відповідно до тарифного довідника, розміщеного на вебсайті авторів Getty Images/ iStock. Протягом того самого періоду часу, коли виплачується роялті, зазначене в цьому розділі, iStock надає звіт про всі ліцензії та роялті, пов’язані з такими ліцензіями на контент, за цей місяць продажів. Роялті сплачуються з «Ліцензійних зборів», які є сумою виставленою iStock або партнером із розповсюдження до оплати кожному з їхніх клієнтів або сумою доходу, включаючи дохід від реклами, віднесений на прийнятий контент».

 

Враховуючи викладене та зважаючи на умови Угоди із iStock, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень (зокрема, але не виключно фотографій малюнків, ілюстрацій, відео і інших зображень), які в подальшому Getty Image (US), Inc надає третім особам можливість їх придбати, тобто такі особи можуть розглядатися як кінцеві користувачі, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Щодо другого, третього та четвертого питань

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон
№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Частиною третьою ст. 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти
з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5).

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу II Положення № 5 передбачено що, зокрема, грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

При цьому термін «товар» уживається у значенні, визначеному Законом  № 959, відповідно до ст. 1 якого товар – це будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі) (п. 2 розділу I Положення № 5).

Виходячи із зазначеного, чинним законодавством не заборонено фізичним особам – резидентам відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Одночасно зауважуємо, що PayPal, Payoneer – це міжнародні платіжні системи, а отже рахунок відкритий у вказаних системах не вважається рахунками, відкритими у банківській установі.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду
в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Так, відповідно до п. 296.3 ст. 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм п.п. 296.5 і 296.6 ст. 296 Кодексу (п. 296.7
ст. 296 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системі PayPal або Payoneer та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Датою отримання зазначеного доходу є дата надходження коштів на рахунок, відкритий у системі PayPal або Payoneer.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто, показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системі PayPal або Payoneer.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі PayPal або Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом ІV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи, отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.11.1 якого у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім випадків, визначених цим підпунктом.

Крім того, згідно з п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу дохід, визначений ст. 163 Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1                п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу .

Згідно із п. 164.4 ст. 164 Кодексу під час отримання доходів у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Отже, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Щодо п’ятого питання

Відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи,