Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2025 р. № 5538/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидента Дія Сіті із платником єдиного податку та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство зареєстровано 19.07.2024, а з 11.02.2025 зареєстроване як резидент Дія Сіті. При цьому товариство залишилось платником податку на прибуток на загальних підставах, тобто не подавало заяви на перехід на сплату податку на прибуток на особливих умовах.

Заявник запитує:

1. Враховуючи те, що товариство зареєстроване резидентом Дія Сіті у лютому 2025 року, то чи повинне товариство проводити розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаних у платників єдиного податку, згідно з абзацом першим п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період, тобто 2025 рік?

2. Чи повинно товариство проводити розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг) придбаних у платників єдиного податку згідно з абзацом першим п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, виходячи з витрат, понесених за період перебування у статусі резидента Дія Сіті, тобто з 11.02.2025?

3. При розрахунку частки вартості майна (робіт, послуг), придбаних у платників єдиного податку згідно з абзацом першим п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, враховувати вартість такого придбання у платників єдиного податку згідно даних бухгалтерського обліку (за принципом нарахування) чи за датою їх фактичної оплати товариством?

Щодо питань 1 - 3

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов'язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку, за умови що на дату здійснення попередньої оплати постачальник був платником єдиного податку.

Оскільки, виходячи з інформації наданої заявником, товариство зареєстровано як платник податку на прибуток підприємств з 2024 року, то при отриманні статусу резидента Дія Сіті у 2025 році з метою оподаткування таке підприємство не вважається новоствореним.

Отже, резидент Дія Сіті, який протягом попередніх років був платником податку на прибуток на загальній системі оподаткування та з 11.02.2025 перейшов на режим Дія Сіті, повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного у платників єдиного податку, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід), за 2024 рік.

Інформація про доходи, витрати та фінансові результати діяльності за звітний період підприємства наводиться у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід).

Форма Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) складається, зокрема, згідно з вимогами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 (далі – форма № 2), Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25) (далі – форма № 2-м), в залежності від категорії підприємства для цілей бухгалтерського обліку.

Отже, резиденти Дія Сіті, які здійснюють операції з контрагентами, що перебувають на спрощеній системі оподаткування (єдиному податку), повинні збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму вартості придбаного майна, робіт, послуг (крім роялті), яка нарахована у бухгалтерському обліку та визнана у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період.

При цьому для розрахунку частки вартості майна (робіт, послуг), придбаних у платників єдиного податку згідно з абзацом першим п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу враховуються тільки ті операції  з платниками єдиного податку, які мали місце після набуття статусу резидента Дія Сіті.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).