Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2025 р. № 5539/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо cплати земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що поряд з основним видом господарської діяльності здійснює господарську діяльність з надання в оренду будівель (далі – Об’єкти) на підставі договору оренди нерухомого майна, що належить до комунальної власності (далі – Договір).

Підприємство має у постійному користуванні земельну ділянку. Згідно з витягом з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від ХХ.ХХ.2021 № ХХХХ/ХХХ-21, виконаним Головним управлінням Держгеокадастру у Київській області (далі – Витяг), цільове призначення земельної ділянки «07.07.01 для будівництва та обслуговування об’єктів рекреаційного призначення», коефіцієнт функціонального використання земельної ділянки (Кф) – 0,5.

Підприємство для обчислення податкових зобов’язань з Податку за земельну ділянку під Об’єктами, що на підставі Договору передані в оренду, застосувало Кф 2,5 замість Кф 0,5.

Підприємство, посилаючись на Витяг та на індивідуальні податкові консультації (від ХХ.ХХ.2021 № ХХХ/ІПК/99-00-04-01-03-06; від ХХ.ХХ.2023 № ХХХХ/ІПК/99-00-04-01-04-06 та від ХХ.ХХ.2025 № ХХХХ/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК), надані Підприємству, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у його зверненнях, просить надати роз’яснення стосовно можливості уточнення (зменшення) розміру Податку за 2023 рік за земельну ділянку під Об’єктами, обчисленого з урахуванням Кф 2,5.

Обсяг та зміст наданої інформації є недостатнім для з’ясування всіх обставин справи та надання чіткої відповіді, оскільки не надано копії тексту Договору, інформації щодо прийняття відповідним органом місцевого самоврядування рішення про затвердження нової технічної документації з нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка), виконаної після 01.07.2021 (дата формування Витягу) та чинної на дату подання Підприємством звернення тощо. Крім цього до звернення Підприємство надало Витяг, у якому замальовано кадастровий номер та місце розташування земельної ділянки.

Враховуючи зазначене, Підприємству надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Для визначення розміру Податку використовується Оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п. 289.1 ст. 289 Кодексу), який оприлюднюється уповноваженими органами виконавчої влади.

Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки, після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені ст.ст. 15, 18, 23 Закону України «Про оцінку земель» (зі змінами).

Технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки (п. 4 постанови Кабінет Міністрів України від 03.11.2021 № 1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок»).

Пунктом 286.2 ст. 286 Кодексу визначено, що у разі затвердження нової Оцінки, до контролюючих органів разом з податковою декларацією з Податку надається новий Витяг.

Тобто, для обчислення податкових зобов’язань з Податку застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації.

Відповідно до п. 1 ст. 91 Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс) власники земельних ділянок зобов’язані, зокрема використовувати їх за цільовим призначенням.

Використання Підприємством земельної ділянки не за цільовим призначенням є порушенням земельного законодавства, яке створює умови для заниження розміру Податку шляхом застосування Кф із значенням менше 2,5 та недоотримання місцевими бюджетами податкових надходжень.

До повноважень контролюючих органів не належить визначення цільового призначення земельних ділянок, а також величини коефіцієнта функціонального використання земельної ділянки (Кф).

Земельним кодексом на період дії воєнного стану в Україні передбачено особливий порядок регулювання земельних відносин, зокрема відповідно до п.п. «б» п.п. 11 п. 27 розд. Х «Перехідні положення» Земельного кодексу цільове призначення земельної ділянки комунальної власності змінюється лише за рішенням сільської, селищної, міської ради, на території якої розташована земельна ділянка. Таке рішення приймається на підставі заяви землевласника (землекористувача), до якої додаються документи, що підтверджують право власності (користування) заявника на земельну ділянку, її цільове призначення, а також витяг із містобудівної документації.

У разі зміни за результатами господарської діяльності Підприємства цільового призначення земельної ділянки (її частини) Підприємству доцільно, з метою уникнення ризиків, пов’язаних з обчисленням податкових зобов’язань з Податку та наповненням місцевого бюджету, звернутися до державного кадастрового реєстратора щодо приведення Оцінки, у тому числі Кф, у відповідність до Класифікатора видів цільового призначення земель, визначеного у додатку 59 до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012 № 1051.

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.