Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2025 р. № 5540/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Науково-освітнього закладу … щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Науково-освітній заклад поінформував, що має у власності нежилий будинок –адміністративно-виробничі приміщення, планетарій із зоряною залою, група нежитлових приміщень № 1, загальною площею 5574,7 кв.м (далі – Нежилий будинок), здійснює свою діяльність відповідно до Закону України  від 05 вересня 2017 року                        № 2145-VIII «Про освіту» та інших законів, основним видом господарської                                          діяльності  є КВЕД 85.59 «Інші види освіти, н.в.і.у».

Науково-освітній заклад вважає, що на належний йому на праві власності  Нежилий будинок поширюється дія підпунктів «є» та «і» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу  та просить надати роз’яснення:

1. чи відноситься Нежилий будинок  до об’єкту нерухомості, який класифікується за підкласом, що звільняються повністю від оподаткування Податком відповідно до норм підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу  у разі, якщо  він не здається в оренду, лізинг, позичку;
2.  чи відноситься Нежилий будинок  до об’єкту нерухомості, який класифікується за підкласом, що звільняються частково від оподаткування Податком відповідно до норм підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу, а саме – звільнення                                     від оподаткування Податком приміщень (площ), які не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано статтею 266 Кодексу.  Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками Податку

є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі                   їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами

самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо.  

Відповідно  до Витягу  з  Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності …, який доданий до звернення,  Науково-освітньому закладу на праві власності належить об’єкт нерухомого майна – Нежилий будинок, реєстраційний номер  0000000000000, розміщений  за адресою: м. Київ, ….

Згідно реєстраційних даних основним видом діяльності Науково-освітнього закладу є  КВЕД 85.59 «Інші види освіти, н.в.і.у.», який відноситься до групи «Інші види освіти, розділу 85 «Освіта», секції Р  «Освіта» ДК 009:2010.

Підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі – підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) визначено, що не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, затвердженим наказом  Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573 «Про затвердження національного класифікатора НК 018:2023 та скасування національного класифікатора ДК 018-2000» (далі – Класифікатор), що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД  ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, платник Податку одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлі мають бути віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням у господарській діяльності та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

Надання об’єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє платника Податку права при визначенні податкового зобов’язання з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості.

Оскільки основним видом господарської діяльності Науково-освітнього закладу                   є КВЕД 85.59 «Інші види освіти, н.в.і.у», який відноситься до секції Р «Освіта»                               ДК 009:2010, то Науково-освітній заклад не відповідає критеріям, визначеним підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, що виключає можливість  застосування положень цього підпункту до Нежилого будинку.

Відповідно до підпункту «і» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу                      не є об’єктом оподаткування: будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів незалежно від форми власності та джерел фінансування, що використовуються для надання освітніх послуг.

Статтею 43 Закону України «Про освіту» визначено, що освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства.

Враховуючи зазначене, не є об’єктом оподаткування Податком будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів, що використовуються для надання освітніх послуг і належать на праві власності суб’єкту господарювання, який надає освітні послуги відповідно до ліцензії.

 У зверненні Науково-освітнім закладом не надано інформації щодо віднесення  Нежилого будинку  до відповідного класу будівель згідно Класифікатора та належності у нього відповідної ліцензії на надання освітніх послуг.

Відповідно до Класифікатора до класу 1263 «Будівлі закладів освіти та дослідних закладів» включаються будівлі, призначені для дошкільної, середньої, професійно-технічної та спеціалізованої освіти; будівлі закладів вищої освіти, науково-дослідних закладів, лабораторій; будівлі спеціальних шкіл для дітей з фізичними або розумовими вадами; будівлі закладів для фахової перепідготовки; будівлі метерологічних станцій, обсерваторій.

Отже за умови наявності у Науково-освітнього закладу ліцензії на надання освітніх послуг та за умови належності Нежилого будинку до класу 1263 «Будівлі закладів освіти та дослідних закладів» Класифікатора, то Науково-освітній заклад буде мати  підстави для застосування положень підпункту «і» підпункту 266.2.2 пункту 266.2          статті 266 Кодексу при визначенні  зобов’язань з Податку.

Планетарії як підклас 1262.4 класу 1262 «Музеї та бібліотеки» були визначені у національному класифікаторі ДК 018-2000. У Класифікаторі клас 1262 «Будівлі музеїв та бібліотек» не містить підкласів.

Водночас зазначаємо,  що  Рішенням Київської міської ради від 30.01.2025                             № 24/10491 «Про внесення змін до рішення Київської міської ради                                                           від 23 червня 2011 року № 242/5629 «Про встановлення місцевих податків і зборів                            у м. Києві» для будівель, які відносяться до класу 1262 «Будівлі музеїв та бібліотек» (музеї та бібліотеки, музеї та художні галереї, книгосховища, планетарії, будівлі                     архівів, будівлі зоологічних та ботанічних садів» встановлена ставка податку                                        у розмірі  0 відсотків.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.