Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2025 р. № 5545/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи – підприємця (  ), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні фізична особа-підприємець інформує, що планує придбати у власність об'єкт нежитлової нерухомості (виробниче приміщення орієнтовною площею 5000 кв. м) з метою ведення господарської діяльності, а саме - виробництва виробів з пластмас.

Діяльність передбачає використання основної частини приміщення для розміщення виробничих станків, зберігання сировини та готової продукції. Одночасно, для оптимізації використання площі та отримання додаткового доходу, фізична особа-підприємець розглядає можливість здавати частину цього приміщення в оренду.

З метою прийняття інвестиційного рішення щодо купівлі даного об'єкта, фізичній особі – підприємцю необхідно розуміти податкове навантаження, зокрема, порядок застосування пільги зі сплати податку на нерухоме майно, встановленої п.п «є» п.п 266.2.2п. 266.2 ст. 266 Кодексу для будівель промисловості.

З огляду на викладене, фізична особа-підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи матиме платник податків право як фізична особа – підприємець застосовувати пільгу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (п.п «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу) щодо всієї площі виробничого приміщення, якщо після його придбання частина будівлі буде здаватися в оренду?

2. Якщо ні, пільга припинить діяти лише щодо тієї частини площі, яка буде безпосередньо передана в оренду, а щодо решти площі, яка використовуватиметься у виробничій діяльності, пільга збережеться?

3. У випадку часткового збереження пільги, чи буде правильним розраховувати та сплачувати податок на нерухоме майно лише з тих квадратних метрів, що будуть зазначені в договорі оренди?

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, визначено ст. 266 Кодексу.

Відповідно до п. 266.1 ст. 266 Кодексу платниками податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки є, фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (п.п. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема, документів на право власності (п.п. 266.3.2
п. 266.3 ст. 266 Кодексу).

Водночас п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу визначено перелік об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об’єктом оподаткування.

Так, відповідно до п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B - F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Враховуючи викладене, у разі якщо фізичною особою – підприємцем частина нежитлової нерухомості надається в оренду, а інша частина використовується для виробництва виробів з пластмас, то з метою оподаткування відсутні законодавчі підстави для застосування таким підприємцем положень п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Кодексу, тобто базою оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є уся площа вказаної нерухомості, а саме 5 000 кв. м.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.