Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2025 р. № 5547/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ окремих господарських операцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банком здійснюються операції з фінансового лізингу.

Банком було придбано у продавця майно (далі – обʼєкт лізингу) відповідно до договору купівлі-продажу та передано його лізингоодержувачу відповідно до договору фінансового лізингу.

В процесі експлуатації обʼєкту лізингу лізингоодержувачем було виявлено його технічні недоліки, які не підлягають усуненню шляхом ремонту. За згодою продавця лізингоодержувач планує здійснити заміну обʼєкту лізингу на інший однорідний обʼєкт – з аналогічними характеристиками та з такою ж вартістю без припинення договорів фінансового лізингу та купівлі-продажу (можливість зазначеного передбачено умовами договору фінансового лізингу).

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) виникнення обʼєкта оподаткування ПДВ при заміні обʼєкту лізингу на інший однорідний обʼєкт в межах договору фінансового лізингу без зміни первісної вартості обʼєкта лізинга та решти умов договору фінансового лізингу;

2) визначення бази оподаткування ПДВ за зазначеною операцією для продавця, лізингодавця (Банку) та лізингоодержувача.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до підпункту «б» підпункту 14.1.97 пункту 14.1 статті 14
розділу І ПКУ фінансовий лізинг − господарська операція юридичної особи (лізингодавця), за якою лізингодавець передає лізингоодержувачу майно, яке є основним засобом і придбане або виготовлене лізингодавцем, а також усі ризики та винагороди, пов’язані з правом володіння та користування об’єктом фінансового лізингу.

Лізинг вважається фінансовим за наявності хоча б однієї з таких умов:

об'єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менш як 75 відсотків його первісної вартості, а лізингоодержувач зобов’язаний на підставі лізингового договору та протягом строку його дії придбати об’єкт лізингу з подальшим переходом права власності від лізингодавця до лізингоодержувача за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі;

балансова (залишкова) вартість об'єкта лізингу на момент закінчення дії лізингового договору, передбаченого таким договором, становить не більш як

25 відсотків первісної вартості ціни такого об'єкта лізингу, що діє на початок строку дії лізингового договору;

сума лізингових платежів, зазначених у договорі лізингу на момент укладення такого договору, дорівнює первісній вартості об’єкта лізингу або перевищує її;

майно, що передається у лізинг, виготовлене за замовленням лізингоодержувача та після закінчення дії лізингового договору не може бути використаним іншими особами, крім лізингоодержувача, виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ встановлено, що об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. При цьому постачанням товарів також вважаються фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14
пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Згідно з пунктом 187.6 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань лізингодавця (орендодавця) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичної передачі об'єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) у володіння та користування лізингоодержувачу (орендарю).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питання і обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

З урахуванням норм статті 185 розділу V, підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І  ПКУ кожна з описаних у зверненні операцій, а саме з передачі обʼєкта лізингу у фінансовий лізинг, з повернення обʼєкта лізингу згідно з договором про фінансовий лізинг з метою його заміни, з передачі іншого однорідного обʼєкта лізингоодержувачу (на заміну повернутого), за своєю сутністю є операціями з постачання, які є обʼєктом оподаткування ПДВ.

Щодо питання 2

ПКУ не визначено окремий порядок визначення бази оподаткування за операціями з передачі та повернення майна згідно з договором про фінансовий лізинг. Отже, база оподаткування за такими операціями (як за операцією з повернення майна згідно з договором про фінансовий лізинг, так і за операцією з передачі іншого однорідного обʼєкта лізингоодержувачу на заміну повернутого), визначається за загальними правилами, встановленими пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ

Водночас будь-який платник податку (у тому числі продавець та лізингоодержувач, зазначені у зверненні) у разі виникнення необхідності має право звернутися до контролюючого органу для отримання індивідуальної податкової консультації (зокрема, щодо порядку оподаткування ПДВ здійснюваних ними операцій) із відповідним зверненням, оформленим згідно з вимогами пункту 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.