Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2025 р. № 5555/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання нерезиденту послуг з оренди транспортних засобів та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство надає нерезиденту послуги з надання в оренду транспортних засобів (напівпричепів), які нерезидент використовує для перевезення вантажів як по території України, так і за її межами. Надання таких послуг оформлюється інвойсами та актами виконаних робіт.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи підлягають операції з постачання нерезиденту зазначених у зверненні послуг оподаткуванню ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Згідно з підпунктом «ґ» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг з надання в оренду, лізинг рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, або − у разі відсутності такого           місця − місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4  статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

Враховуючи викладене, для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання послуг з надання в оренду транспортних засобів є місце реєстрації їх постачальника. Оскільки в описаній у зверненні ситуації постачальником послуг з надання в оренду транспортних засобів (зокрема, напівпричепів) є Підприємство, яке зареєстроване на митній території України, то операції Підприємства з постачання таких послуг нерезиденту підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).