Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2025 р. № 5557/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту у разі здійснення операцій із ввезення на митну територію України товарів, і, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та додатках до нього, Товариство здійснило операцію з вивезення товару у митному режимі імпорту з наступною хронологією подій:

30.06.2025 здійснило попередню оплату (авансовий платіж) митних платежів (в т.ч. ПДВ) для митного оформлення товару та подало митному органу попередню митну декларацію типу ЕЕ з обсягом даних, необхідних для пропуску товарів через митний кордон України та доставлення до митного органу призначення;

07.07.2025 завершено митні процедури, товар випущено у вільний обіг, оформлено додаткову декларацію до попередньої митної декларації типу ДЕ.  

Показник такої митної декларації в системі електронного адміністрування ПДВ відображено у липні 2025 року.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, в якому звітному податковому періоді Товариство повинно було включити до складу податкового кредиту суму ПДВ, сплачену при ввезенні на митну територію України товарів у викладеній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).

Митний режим імпорту (випуску для вільного обігу) ‒ це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України (частина перша статті 74 МКУ).

Згідно з пунктом 23 частини першої статті 4 МКУ митне оформлення ‒ це виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення.

При цьому митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених МКУ відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (частина п’ята статті 255 МКУ).

Відповідно до частин першої та восьмої статті 259 МКУ попередня митна декларація подається до ввезення в Україну товарів, транспортних засобів комерційного призначення або після їх ввезення, якщо ці товари, транспортні засоби перебувають на території пункту пропуску через державний кордон України. Для випуску товарів до заявленого митного режиму після оформлення попередньої митної декларації, ввезення товарів, транспортних засобів комерційного призначення на митну територію України  та забезпечення їх пред’явлення митному органу подається додаткова декларація.

Згідно з частиною першою статті 261 МКУ у разі подання відповідно до статей 259-260¹ МКУ попередньої, тимчасової, спрощеної або періодичної митної декларації декларант або уповноважена ним особа повинні протягом строків, визначених відповідно до МКУ, подати митному органу додаткову декларацію, яка містить точні відомості про товари, задекларовані за попередньою, тимчасовою, спрощеною або періодичною митною декларацією, що подавалися б у разі декларування цих товарів за митною декларацією, заповненою у звичайному порядку.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу ХХ ПКУ.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування є, зокрема операції з ввезення товарів на митну територію України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій  з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.  

Правила формування податкового кредиту визначено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема з ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою виникнення права на податковий кредит згідно з пунктом 198.2
статті 198 розділу V ПКУ для операцій із ввезення на митну територію України товарів є дата сплати податку за податковими зобовʼязаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 розділу V ПКУ. При цьому, документ, що посвідчує таке право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11
статті 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та МКУ, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Якщо при здійсненні операції із ввезення товару на митну територію України у митному режимі імпорту платником податку сплачено ПДВ і така сплата податку в бюджет підтверджується належним чином оформленою митною декларацією (тимчасовою, додатковою, іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), то право на включення суми ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку у тому звітному періоді, в якому оформлено таку митну декларацію, яка підтверджує сплату податку безпосередньо до бюджету.

Разом з тим слід зазначити, що індивідуальна податкова консультація, на яку Товариство посилається у своєму зверненні, є роз’ясненнями щодо практичного застосування норм податкового законодавства, наданими відповідно до статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ іншому платнику податку на його звернення виходячи з конкретних обставин, викладених у такому зверненні, та не може бути використана Товариством у його діяльності.

 Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).