Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2025 р. № 5587/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ….. щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що 18.08.2022, тобто більше трьох років уклала договір купівлі-продажу земельної ділянки площею 0,1 га та набула у власність вказану земельну ділянку.

У 2022 році керівник …. окружної прокуратури м. …. в інтересах …. обласної державної адміністрації звернувся до суду з позовом до відповідача …. міської ради, платника податків та інших з позовом про визнання незаконним та скасування рішень, визнання недійсним державного акту, зобов’язання повернення земельної ділянки.

Рішенням … районного суду м. …. від 12.03.2024 у задоволенні позивних вимог керівника …. окружної прокуратури м. … в інтересах …. обласної державної адміністрації про визнання незаконними та скасування рішень, визнання недійсним державного акту, зобов’язання повернення земельної ділянки.

Вказане рішення спочатку було скасоване постановою …. апеляційного суду від 24.11.2024, на підставі якої було внесено запис про припинення права власності платника податків на земельну ділянку до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Однак Постановою Верховного суду від 11.06.2025 задоволено частково касаційну скаргу …. міської ради та постанову …. апеляційного суду від                                21 листопада скасовано, а рішення … районного суду м. …. від 12.03.2024 замінено та викладено його мотивувальну частину в редакції Постанови.

Своєю Постановою Верховний суд погодився з рішенням суду першої інстанції про відмову у задоволенні позову, виклавши мотивувальну частину рішення в редакції постанови.

21 серпня 2025 року було поновлено право власності латника податків в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно на земельну ділянку, яку платник податків набула у власність у серпні місяці 2022 року, у зв’язку з скасуванням Верховним судом рішення … апеляційного суду від 24.11.2024.  

Таким чином, платник податків юридично є власником земельної ділянки з кадастровим номером з 18.08.2022 та земельна ділянка належить платнику податків на підставі договору купівлі-продажу від 18.08.2022. Тобто платник податків є власником вказаного майна більше трьох років. Однак в реєстрі речових прав на нерухоме майно вказано дату державної реєстрації 21 серпня 2025 року, тобто дату поновлення запису про право власності, в той час в підставі виникнення права власності зазначено той самий договір купівлі-продажу від                   18 серпня 2022 року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи необхідно платнику податків сплачувати будь-які податки, зокрема, податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у випадку відчуження земельної ділянки протягом 2025-2027 років, з урахуванням, що платник податків набула у власність земельну ділянку більше трьох років, тому право власності на вказану земельну ділянку було поновлено у серпні 2025 року у зв’язку із скасуванням Верховним судом рішення суду, яким до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно раніше було внесено запис про припинення права власності платника податків на цю ж земельну ділянку?    

Статтею 19 Конституції України визначено, зокрема, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу визначено функції контролюючих органів, зокрема, контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 Кодексу (п.п. 164.2.4 п. 164.2
ст. 164 Кодексу).

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна, неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупця визначено
ст. 172 Кодексу.

Відповідно до п. 172.1 ст. 172 Кодексу не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну), зокрема, земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років не поширюється на майно, отримане платником податку у спадщину.

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно з п. 172.2 ст. 172 Кодексу дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року другого об’єкта нерухомості (крім операцій з відчуження житлової нерухомості банками в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в іноземній валюті), із зазначених у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, або від продажу об’єкта нерухомості, не зазначеного у п. 172.1 ст. 172 Кодексу, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи викладене, якщо фізичною особою планується здійснити один раз протягом звітного податкового року продаж нерухомого майна (земельної ділянки), яке зазначене у п. 172.1 ст. 172 Кодексу та перебуває у власності більше трьох років, то дохід, отриманий платником податків від такого продажу не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Разом з тим дохід, отриманий платником податків – фізичною особою
від першого продажу протягом звітного податкового року об’єкту нерухомого майна, який перебуває у власності такої особи менше трьох років, оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. та військовим збором – 5 відсотків.

Зауважуємо, що з питання визначення термінів виникнення (втрати) права власності на нерухоме майно доцільно звернутися до Міністерства юстиції України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.