Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2025 р. № 5592/ІПК/99-00-21-01-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатом розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно визначення розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями,  керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс)   в межах компетенції повідомляє.

Товариство здійснює реалізацію алкогольної продукції на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями.

Товариство у своєму зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію на наступні питання.

1. Чи є вірним розуміння підходу щодо обрахунку середнього розміру зарплати наступним чином: сума нарахованої заробітної плати, оплати перших 5 днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України ділиться на кількість застрахованих осіб у звітному періоді. Тобто р. 1.1+ р. 1.3+ р. 1.4 Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску діляться на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховану заробітну плату (р. 103)?
2. Чи розповсюджується норма Закону України від 16 липня 2025 року                 № 4536-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства»
   (далі – Закон № 4536) щодо дотримання розміру середньої заробітної плати на суб’єкта господарювання, що має у своєму штаті лише працівників, які працюють неповний робочий день (наприклад 0,5 ставки)?
3. Чи розповсюджується норма Закону № 4635 щодо дотримання розміру середньої заробітної плати на суб’єкта господарювання, що має діючу ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, у випадку, якщо за звітний місяць він не здійснював роздрібну торгівлю алкогольними напоями?

Законом № 4536-IX внесено зміни до Закону України від 18 червня
2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Зокрема, статтю 42 Закону № 3817 доповнено частинами тринадцятою і чотирнадцятою, які набрали чинності з 01 жовтня 2025 року.

Так, згідно із частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

Щодо питань 1-2

При визначенні показників, зазначених абзацом третім частини тринадцятої статті 42   Закону № 3817 застосовуються показники, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 31.01.2015 за № 111/26556 (зі змінами)
(далі – Порядок), а саме:

сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;

сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3 розділу                          І Розрахунку;

сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;

кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Тобто, для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, сума показників рядків 1.1, 1.3, 1.4 розділу І Розрахунку ділиться кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Слід зазначити, що Законом № 3817 не визначено особливостей розрахунку розміру середньої місячної заробітної плати працівникам, які працюють на умовах неповного робочого дня.

Таким чином, при визначенні розміру середньої щомісячної заробітної плати суб’єктами господарювання, які отримали ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами для електронних сигарет або пальним, застосовується загальний порядок розрахунку, визначений Порядком, тому такі працівники враховуються у загальному розрахунку середньої заробітної плати на загальних підставах.

Щодо питання 3

Обмежень та виключень стосовно відсутності необхідності дотримання вимог щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати для тих суб’єктів господарювання, які отримали будь-яку ліцензію на право роздрібної торгівлі та не здійснювали таку діяльність, Законом № 3817 не передбачено.

Також Законом № 4536 внесено зміни до частини другої статті 46                         Закону № 3817 та доповнено пунктами 49 і 50.

Відповідно до пункту 49 частини другої статті 46 Закону № 3817 підставою для прийняття органом ліцензування рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності є факт невідповідності розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, розміру, визначеному частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817, протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, встановлений контролюючим органом під час проведення перевірки з питань дотримання вимог Закону № 3817 та зафіксований в акті такої перевірки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).