Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.10.2025 р. № 5604/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ, яке є платником ПДВ та має статус дитячо-юнацького спортивного закладу, забезпечує навчально-тренувальний процес для участі у змаганнях з футболу. В ході господарської діяльності ТОВ займається підготовкою футболістів. Підготовка футболістів – це процес навчально-тренувальної та змагальної діяльності футболістів у власній дитячо-юнацькій спортивній школі (закладі) (ДЮСЗ). Компенсація за підготовку передбачена Регламентом Української асоціації футболу зі статусу і трансферу футболістів (далі – Регламент) та уявляє собою обов’язкові виплати, які професійні клуби здійснюють клубам або ДЮСЗ, що займалися підготовкою футболістів у віці від 12 до 23 років.

Вартість компенсації згідно з Регламентом має фіксовані ставки за сезонні підготовки:

12 – 15 років – по 20 тис. грн за кожний сезон;

16 – 23 роки – по 25 тис. грн за кожний сезон.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи оподатковуються ПДВ операції з компенсації за підготовку футболістів в описаній у зверненні ситуації;
2. якщо так, то за якою ставкою ПДВ;
3. якщо так, то що є базою оподатковування ПДВ у розумінні пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ: фіксована ставка згідно з Регламентом з ПДВ чи без ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Податок да додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (підпункт 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю – бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, зокрема, операції з виховання та навчання дітей у спортивних школах.

До таких послуг належать послуги, визначені у підпункті «й» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, а саме послуги групових та індивідуальних занять фізичною культурою та спортом на стадіонах, у спортивних залах і плавальних басейнах, на тенісних кортах для дітей, учнів і студентів.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Щодо питань 1 – 3

У разі виконання умов, визначених підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операції з постачання послуг з виховання та навчання дітей у спортивних школах і клубах підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Якщо ж умови, передбачені підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не виконано, то операції з підготовки футболістів оподатковуються ПДВ у загальновстановленому розділом V ПКУ порядку за основною ставкою 20 відсотків.

У разі якщо отримання ТОВ коштів (компенсації за підготовку футболістів відповідно до Регламенту) не є оплатою вартості послуг у розумінні підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ, то при отриманні  таких коштів податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.

Якщо ж отримані кошти є оплатою вартості послуг, то при отриманні таких коштів платник податку зобов’язаний визначити податкові зобов’язанням з ПДВ, крім випадків, коли операції з постачання таких послуг звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).