Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2025 р. № 5611/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи – підприємця (далі – Підприємець)
від (вх. ДПС №  від) щодо надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до тексту звернення, Підприємець перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку другої групи) та здійснює діяльність у сфері торгівлі.

Враховуючи викладене вище, Підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання (в контексті звернення):

1 Чи зобов’язаний Підприємець, який реалізує товари, що не входять до переліку «ризикових» товарів, вести товарний облік та зберігати первинні документи, якщо стаття 296 Кодексу передбачає ведення обліку лише доходів?

2 Чи вважатиметься відсутність товарного обліку та/або первинних документів на товари, що не входять до переліку «ризикових» товарів, порушенням податкового законодавства у разі, якщо Підприємець веде облік доходів у порядку статті 296 Кодексу та не здійснює реалізацію товарів, на які поширюється пункт 12 статті 3 Закону № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»?

 

Щодо питання 1

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені в Законі України
від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265) та нормативно-правових актах, прийнятих на його виконання.

Ведення обліку товарних запасів регламентовано положеннями пункту 12 статті 3 Закону № 265.

Відповідно до статті 3 Закону № 265 наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 № 496 (далі – Порядок № 496) затверджено Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців (далі – ФОП), у тому числі платників єдиного податку.

Дія Порядку № 496 поширюється на ФОП, у тому числі платників єдиного податку, які відповідно до Закону № 265 зобов’язані вести облік товарних запасів та здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку, та осіб, які фактично здійснюють продаж товарів (надання послуг) та/або розрахункові операції в місці продажу (господарському об’єкті) такої фізичної особи – підприємця.

Такі вимоги не поширюються на ФОП, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Водночас, пунктом 44.1 статті 44 Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 296.1 статті 296 Кодексу ФОП – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Враховуючи викладене та як відповідь на питання 1 звернення повідомляємо, що Підприємець – платник єдиного податку, який не зареєстрований платником податку на додану вартість та не здійснює реалізацію товарів, зазначених у пункті 12 статті 3 Закону № 265, не зобов’язаний вести облік товарних запасів та підтверджувати їх походження первинними документами для цілей контролю за дотриманням спеціального законодавства у сфері торгівлі.

Відповідь на питання 2.

Слід зазначити, що порядок проведення розрахунків, зокрема у сфері торгівлі, встановлений Законом № 265, та прийнятий на його виконання
порядок ведення обліку товарних запасів, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 № 496, не мають жодного відношення до податкового законодавства, а є іншим спеціальним законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.

Таким чином, навіть не виконання вимог Порядку № 496 та
пункту 12 статті 3 Закону № 265 не можуть призвести до порушень саме податкового законодавства.

Відповідно не ведення обліку товарних запасів та відсутність на господарській одиниці первинних документів на товари за умови, що такі товари не входять до Переліку визначеного пунктом 12 статті 3 Закону № 265, не буде призводити до порушень ні спеціального ні податкового законодавства.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.