Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.10.2025 р. № 5615/ІПК/99-00-21-01-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатом розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) про надання роз’яснення окремих норм законодавства щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі, та керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ)  в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в складності застосування окремих положень податкового законодавства та у необхідності формування чіткого розуміння обсягу податкових обов’язків.

Товариство у своєму зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію на наступні питання.

1. Який порядок здійснення розрахунку середньої щомісячної заробітної плати працівникам Товариства, а саме:

1.1. Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати здійснюється сумарно по всім працівникам суб’єкта господарювання, або окремо по кожному торгівельному місцю, чи індивідуально по кожному працівнику торгівельної точки? Чи є вимога щодо виплати кожному працівнику середньої заробітної плати щомісячно у розмірі півтори або двох мінімальних заробітних плат, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року?

1.2. Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати здійснюється по всім працівникам суб’єкта господарювання, чи виключно за тими, що працюють на місці роздрібної торгівлі підакцизними товарами за якими наявні відповідні ліцензії?

1.3. Розрахунок середньої заробітної плати здійснюється виходячи із розташування юридичної адреси суб’єкта господарювання (Київськка обл.                 м. Бориспіль) у розмірі півтори мінімальних заробітних плат? Чи розрахунок здійснюється беручи до уваги всі торгівельні об’єкти Товариства та розраховуються у розмірі двох мінімальних заробітних плат? Або розрахунок здійснюється за кожним торгівельним об’єктом окремо в залежності від місця розташування?

2. Під який критерій розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, підпадають об’єкти експлуатації Товариства (де необхідно дотримуватись розміру середньої щомісячної заробітної плати на рівні не менше двох розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, а де необхідно розміру середньої щомісячної заробітної плати на рівні не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року враховуючи, що торгівельні зали не перевищують 500 метрів квадратних?

3. Якщо Товариство відмовиться від напряму діяльності продуктових магазинів, які розташовані в місті Києві (в тому числі анулює відповідні ліцензії), то який розмір середньої щомісячної заробітної плати необхідно сплачувати Товариством при здійсненні діяльності лише на автозаправних станціях з магазинами (з урахуванням автозаправних станцій про які було зазначено в запиті)?

4. Яким чином розраховується відстань розташування об’єктів експлуатації за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей і міста Києва та Севастополя на відстані від 50 кілометрів?

Щодо питання 1.1

З 1 жовтня 2025 року набрали чинності  зміни до Закону України                          від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Так, згідно з частиною тринадцятою статті 42 Закону № 3817 розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

При визначенні показників, зазначених абзацом третім частини тринадцятої статті 42 Закону № 3817, застосовуються показники, які відображені у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 31.01.2015 за № 111/26556 (зі змінами), а саме:

сума нарахованої заробітної плати – рядок 1.1 розділу І Розрахунку;

сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків – рядок 1.3
розділу І Розрахунку;

сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України – рядок 1.4 розділу І Розрахунку;

кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Тобто, для розрахунку розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, сума показників рядків 1.1, 1.3, 1.4 розділу І Розрахунку ділиться кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) – рядок 103 Розрахунку.

Щодо питання 1.2

Законом № 3817 не визначено категорію працівників щодо яких застосовуються вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної та не передбачено обов’язку суб’єктів господарювання подавати інформацію про таких працівників органам ДПС.

Крім того, відповідно до вимог Закону № 3817 ліцензія надається суб’єктам господарювання, а не його відокремленим підрозділам, які у розумінні Закону України від 09 січня 2025 року № 4196-ІХ «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» не є суб’єктами господарювання.

Отже, вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати розповсюджуються на всіх працівників суб’єкта господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, а не тільки до працівників, що безпосередньо працюють у місці такої  роздрібної торгівлі підакцизними товарами.

Щодо питання 1.3

Вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати працівників суб’єкта господарювання у розмірі 1,5 МЗП застосовуються, до суб’єктів господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, якщо всі його місця роздрібної торгівлі підакцизними товарами на які отримано ліцензію знаходяться, за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних.

А у випадку, якщо у суб’єкта господарювання є хоча б одне місце роздрібної торгівлі, яке не відповідає одночасно цим критеріям, до нього застосовується вимога щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати / загального місячного оподатковуваного доходу – не менше 2 розмірів МПЗ, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Щодо питання 2,4  

Відповідно до норм статті 43 Закону № 3817 у заявах на отримання ліцензій на роздрібну торгівлю платником податків зазначаються:

адреса місця роздрібної торгівлі та ідентифікатор об’єкта оподаткування;

відомості про те, що місця роздрібної торгівлі розташовані за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей, м. Києва та м. Севастополя на відстані до 50 кілометрів (для ліцензій на роздрібну торгівлю алкогольними напоями (крім сидру та перрі (без додавання спирту), тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах).

Стосовно визначення вказаної відстані зазначаємо, що частиною першою статті 173 Земельного кодексу України встановлено, що межа району, села, селища, міста, району у місті – це умовна лінія на поверхні землі, що відокремлює територію району, села, селища, міста, району у місті від інших територій.

Відповідно до Закону України від 07 липня 2011 року № 3613-VI «Про Державний земельний кадастр» до Державного земельного кадастру включаються відомості про землі в межах території адміністративно-територіальних одиниць (Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва і Севастополя, районів, міст, селищ, сіл, районів у містах).

З метою визначення розміру оплати середньої щомісячної заробітної плати або розміру загального місячного оподатковуваного доходу, відстань між місцями продажу підакцизних товарів та межами території адміністративно-територіальних одиниць (населених пунктів – адміністративних центрів областей, м. Києва та м. Севастополя) доцільно виміряти між адресою місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пального) та межами території адміністративно-територіальної одиниці.

Водночас у пункті 4 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 2012 року № 1051, зі змінами, встановлено, що ведення Державного земельного кадастру здійснюють Держгеокадастр та його територіальні органи. Держателем Державного земельного кадастру є Держгеокадастр.

Також згідно з вказаним Порядком до Державного земельного кадастру вносяться, зокрема, відомості про межі адміністративно-територіальних одиниць, кадастрові номери земельних ділянок, межі земельних ділянок.

Враховуючи вказане, для визначення відстані між адресою місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пального) та межами території адміністративно-територіальної одиниці доцільно звертатись до Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру.

Щодо питання 3

Оскільки, як зазначено у зверненні, у Товариства наявні декілька місць роздрібної торгівлі підакцизними товарами які знаходяться в межах населених пунктів – адміністративних центрів областей міста Києва та міста Севастополя на відстані до 50 кілометрів (м. Чернівці) , то у разі відмови Товариства від місць роздрібної торгівлі підакцизними товарами у місті Києві, до Товариства застосовуватимуться вимога щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).