Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2025 р. № 5627/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій з купівлі боргових цінних паперів у нерезидента та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк відповідно до отриманих ліцензій Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку на провадження професійної діяльності на ринках капіталу може здійснювати операції з торгівлі фінансовими інструментами в межах дилерської, брокерської та субброкерської діяльності.

Банк планує здійснювати інвестиційні операції з купівлі боргових цінних паперів емітованих органами державного управління країн G7, де іноземна інвестиційна фірма є продавцем, а Банк виступає покупцем.

Банк не має документального підтвердження, що боргові цінні папери, емітентом яких є органи державного управління іноземної держави, наприклад федеральні облігації Німеччини, знаходяться у статутному капіталі резидентів, та не має документів щодо структури активів та структури власності іноземної юридичної особи. Але при цьому є витяг із біржового реєстру на дату проведення операції купівлі – продажу облігацій, що такі облігації, емітентом яких є уряд іноземної держави, знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Банк запитує:

Чи вірним є розуміння, що дохід, отриманий нерезидентом від здійснення операцій з продажу Банку боргових цінних паперів, емітованих органами державного управління країн G7 та які знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, не підлягає оподаткуванню податком на доходи нерезидента як дохід, який не включено до переліку доходів, які вважаються доходами з джерелом їх походження з України відповідно до норм Кодексу?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами Кодексу, Митного кодексу України та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (п. 1.1 ст. 1 розділу І Кодексу).

Згідно з п. 5.2 ст. 5 Кодексу у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Підпунктом «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу встановлено, що  доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України є, зокрема, прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів:

цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 цього Кодексу;

акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п.  141.4 ст. 141 Кодексу.

Отже, виплата доходу на користь нерезидента при здійсненні операції з покупки Банком боргових цінних паперів, емітентом яких є центральні органи виконавчої влади іноземних країн, які знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, не підпадає під доходи нерезидента, визначені п.п. «е» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Підпункт 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу встановлює порядок оподаткування  доходів нерезидентів у вигляді процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам за рахунок, в тому числі, коштів, наданих нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучених від розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України.

При цьому операції з продажу таких боргових цінних паперів, які розміщені на іноземній фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, не підпадають під оподаткування відповідно до п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Враховуючи викладене вище, доходи нерезидента, отримані від здійснення операцій з продажу Банку боргових цінних паперів, емітентом яких є центральні органи виконавчої влади іноземних країн, які знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «а» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, що підтверджується витягом із біржового реєстру на дату проведення операції купівлі – продажу облігацій та/або з офіційного сайту відповідної іноземної біржі, не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).