Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2025 р. № 5634/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_____» (далі – ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму «компенсуючого» податку на додану вартість (далі – ПДВ), нарахованого при списанні непридатних до використання матеріалів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток  підприємств на загальних умовах, здійснює ведення бухгалтерського обліку та складає фінансову звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

При проведенні інвентаризації залишків будівельних матеріалів на складі підприємства, було виявлено будівельні матеріали, у яких закінчився термін придатності.

У зв’язку з чим, керівником видано наказ про списання непридатних до використання матеріалів. На суму списаних матеріалів складена «компенсуюча» податкова накладна, нараховано та сплачено до бюджету податкові зобов’язання з ПДВ.  

У зв’язку із зазначеним, ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може підприємство врахувати витрати при списанні непридатних матеріалів при обчисленні податку на прибуток підприємств?
2. Чи включається до витрат при обчисленні податку на прибуток підприємств сума нарахованих та сплачених до бюджету «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ?

 

 

Щодо питань 1-2

Згідно з п. 44.1 ст. 44   Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Кодексом не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму списаних непридатних матеріалів та на суму «компенсуючого» ПДВ, нарахованого при списанні непридатних до використання матеріалів. 

Такі операції відображаються при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6            Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Отже, питання порядку документального оформлення та віднесення до витрат «компенсуючого» ПДВ, нарахованого при списанні непридатних до використання матеріалів, у бухгалтерському обліку належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.