Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2025 р. № 5648/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків у разі здійснення резидентом Дія Сіті зазначених у зверненні операцій та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є резидентом Дія Сіті та перебуває на загальній системі оподаткування без реєстрації платником ПДВ.

Товариство здійснює діяльність з надання юридичній особі – нерезиденту, яка є засновником Товариства та не має в Україні постійного представництва,  послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (далі – Послуги).

Товариство не планує здійснювати постачання будь-яких товарів/послуг резидентам.

При цьому, для здійснення зазначеної діяльності Товариство планує здійснювати придбання товарів/послуг у постачальників – резидентів (як платників, так і неплатників ПДВ), а також залучати гіг-спеціалістів шляхом укладання з ними гіг-контрактів.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи підлягатимуть оподаткуванню ПДВ операції з постачання Послуг, які надаватимуться Товариству гіг-спеціалістами;

2) чи підлягатимуть оподаткуванню ПДВ операції з постачання Послуг, які надаватимуться Товариством нерезиденту;

3) чи враховуватиметься обсяг зазначених у зверненні операцій з надання Послуг нерезиденту при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для обов’язкової реєстрації Товариства як платника ПДВ;

4) чи буде зобов’язане Товариство нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до підпункту «а» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі придбання у постачальників – резидентів (неплатників ПДВ) товарів/послуг, які призначатимуться для їх використання в операціях з надання Послуг нерезиденту;

5) чи буде зобов’язане Товариство нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до підпункту «а» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у разі придбання у постачальників – резидентів (платників ПДВ) товарів/послуг, які призначатимуться для їх використання в операціях з надання Послуг нерезиденту;

6) чи застосовується починаючи з вересня 2025 року до доходів гіг-спеціалістів, з якими Товариство уклало гіг-контракт, ставка податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) у розмірі 5 %, якщо Товариство отримало статус резидента Дія Сіті у серпні 2025 року?

Разом з цим, у зверненні не зазначено, чи є гіг-спеціалісти, які надають послуги Товариству на підставі укладених гіг-контрактів, резидентами чи нерезидентами, у зв’язку з чим ДПС надає загальне роз’яснення щодо питання 1.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні визначено Законом України від 15 липня № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» зі змінами (далі – Закон № 1667).

Частиною першою статті 1 Закону № 1667 встановлено, що гіг-контракт – це цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов'язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов'язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667; гіг-спеціаліст – фізична особа, яка за гіг-контрактом є підрядником та/або виконавцем; резидент Дія Сіті – юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі.

Спеціалісти резидента Дія Сіті – гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (підпункт 14.1.283 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та                 підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у підпунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг зокрема належать: послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ та анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 − 184 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Коло осіб, які для цілей оподаткування ПДВ мають право або зобов'язані бути зареєстровані як платники податку, визначено у підпункті 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пункті 180.1 статті 180 розділу V ПКУ. Зокрема, такими особами є юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі, та фізична особа – підприємець.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов’язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа (крім особи, яка є платником єдиного податку першої − третьої групи), у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ).

При цьому, до загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.

Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Підпунктом «а» пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстру податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до розділу V ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України.

Згідно з пунктом 201.8 статті 201 розділу V ПКУ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначено у статях 180 і 208 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктом 180.2 статті 180 розділу V ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 208¹ розділу V ПКУ.

Правила оподаткування ПДВ послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, встановлені статтею 208 розділу V ПКУ. При цьому, пунктом 208.7 статті 208 розділу V ПКУ передбачено, що положення цієї статті не поширюються на постачання особою-нерезидентом, яку не зареєстровано як платника податку, послуг на умовах гіг-контракту, укладеного відповідно до статті 17 Закону № 1667.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Згідно з нормами підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ оподаткуванню ПДВ підлягають операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

При цьому, за загальними правилами, встановленими статтею 208 розділу V ПКУ, відповідальною особою у частині нарахування та сплати ПДВ до бюджету за операцією з постачання нерезидентом послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є отримувач таких послуг (як платник, так і неплатник ПДВ). Водночас, операція з надання послуг фізичною особою – ­ нерезидентом на підставі гіг-контракту, укладеного відповідно до статті 17 Закону № 1667, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Отже, при здійсненні гіг-спеціалистом (як фізичною особою – резидентом (неплатником ПДВ) так і нерезидентом) операцій з постачання послуг на підставі укладеного гіг-контракту з резидентом Дія Сіті податкових наслідків з ПДВ не виникає.

Щодо питань 2 та 3

Місцем постачання послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.

Якщо отримувачем таких послуг є нерезидент, який не має в Україні постійного представництва, місце постачання таких послуг знаходиться поза межами митної території України, і, відповідно, операції з постачання таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Обсяг таких операцій не враховується при здійсненні обрахунку загального обсягу оподатковуваних ПДВ операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов’язкової реєстрації особи як платника ПДВ.

Щодо питань 4 та 5

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ передбачено обов’язок платника податку нарахувати податкові зобов’язання у разі придбання з ПДВ товарів/послуг, необоротних активів для використання в неоподатковуваних ПДВ операціях, в т.ч. в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до розділу V ПКУ, місце постачання яких розташоване за межами митної території України. При цьому, нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкових накладних особою, яка не зареєстрована як платник ПДВ, нормами ПКУ не передбачено.

Отже, у разі придбання як у платників, так і у неплатників ПДВ особою, яка не зареєстрована як платник ПДВ (в т.ч. Товариством), товарів/послуг, які призначаються для їх використання в неоподатковуваних ПДВ операціях (в т.ч. в операціях з надання Послуг нерезиденту, місце постачання яких розташоване за межами митної території України), обов’язку нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, не виникає.

Щодо питання 6

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені пунктом 170.14¹ статті 170 розділу ІV ПКУ.

Відповідно до підпункту 170.14¹.1 пункту 170.14¹ статті 170 розділу ІV ПКУ податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з підпунктом 170.14¹.2 пункту 170.14¹ статті 170 розділу ІV ПКУ за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 розділу ІV ПКУ, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктами «а» – «в»
підпункту 170.14¹.2 пункту 170.14¹ статті 170 розділу ІV ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 розділу ІV ПКУ.

Таким чином, платник податків, який набув статусу резидента Дія Сіті у серпні 2025 року, до доходів гіг-спеціалістів у вигляді винагороди, з якими укладені гіг-контракти, застосовує ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відсотків, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, тобто з 01.09.2025, за умови дотримання усіх інших вимог, визначених пунктом 170.14¹ статті 170 розділу ІV ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).