Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.10.2025 р. № 5649/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ «……» …. щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що до товариства звернувся споживач – фізична особа, зазначаючи що є єдиним спадкоємцем в порядку                          ст. 1266 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) на успадковане нерухоме майно за адресою постачання електричної енергії спадкодавцю. З урахуванням наведеного в зв’язку із закриттям договору про постачання електричної енергії просив повернути грошові кошти – переплату за договором постачання електричної енергії за адресою успадкованого нерухомого майна.

Спадкоємець надав товариству:

заяву на повернення залишку коштів на свій картковий рахунок у зв’язку зі смертю спадкодавця;

свідоцтво про право на спадщину, в якому спадщина складається з нежитлового приміщення (офісу), що знаходиться за відповідною адресою, але у свідоцтві про спадщину не зазначені грошові кошти (переплата померлої фізичної особи), яку просить повернути спадкоємець, як його спадщину;

акт звірки взаєморозрахунків з товариством, що підтверджує борг товариства перед померлою фізичною особою.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи відносяться до об’єктів спадщини, визначених п. 174.1 ст. 174 Кодексу, грошові кошти (переплата померлої фізичної особи), яку просить повернути спадкоємець, як його спадщину, за відсутності свідоцтва про право на спадщину на кошти, що підлягають поверненню, враховуючи що свідоцтво про право на спадщину видано на нежитлове приміщення (офіс) за відповідною адресою, яке належало померлій фізичній особі і за якою здійснювалося постачання електричної енергії за договором про постачання та відповідно виникла переплата коштів?

2. Чи є товариство в такій ситуації податковим агентом при поверненні грошових коштів (переплати) померлої фізичної особи спадкоємцю за його зверненням?    

3. Чи повинно товариство оподатковувати при виплаті податком на доходи фізичних осіб і військовим збором повернення грошових коштів (переплати померлої фізичної особи) спадкоємцю як інші доходи та відображати у                     формі 4 ДФ під кодом «126»?    

Статтею 19 Конституції України визначено, зокрема, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу визначено функції контролюючих органів, зокрема, контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.

Статтею 1216 ЦКУ передбачено, що спадкуванням є перехід прав та обов’язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).

Спадкування здійснюється за заповітом або за законом (ст. 1217 ЦКУ).

Крім того, ст. 1266 ЦКУ визначено спадкування за правом представлення.

За правом представлення можуть спадкувати онуки, правнуки, прабаба, прадід, племінники, двоюрідні брати та сестри.

При спадкуванні по прямій низхідній лінії право представлення діє без обмеження ступеня споріднення.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка, зокрема, отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається:

дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Крім того, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових прав, визначено ст. 174 Кодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, якщо свідоцтвом про право на спадщину не передбачено успадкування фізичною особою – спадкоємцем коштів, які рахуються у ТОВ «…» як переплата у зв’язку зі смертю фізичної особи – користувача та закриттям договору про постачання електричної енергії, то дохід у вигляді зазначених коштів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків (спадкоємця) як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Крім того, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків –  фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків –  фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників Додатка 4 до Розрахунку визначений п. 4 розділу IV Порядку.

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу, відображаються податковим агентом у Додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «127».  

Відповідно до Положення про Міністерство юстиції України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 02 липня 2014 року
№ 228, Міністерство юстиції України (Мін’юст) є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну правову політику, зокрема, у сфері нотаріату.

Таким чином, з питання віднесення до об’єктів спадщини коштів, які  рахуються у ТОВ «….» як переплата у зв’язку зі смертю фізичної особи – користувача та закриттям договору про постачання електричної енергії, якщо такі кошти не зазначені у свідоцтві про право на спадщину, доцільно звернутися до Міністерства юстиції України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.