Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.10.2025 р. № 5678/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обліку невиправного браку в процесі виробництва алкогольних напоїв та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що на підставі відповідних ліцензій здійснює виробництво алкогольних напоїв та оптову торгівлю, в т. ч. відвантаження на експорт.

Виробництво напоїв здійснюється у відповідності до положень Технологічної інструкції з виробництва спиртних напоїв, згідно з якою однією з технологічних операцій, що складає технологічний процес виробництва спиртних напоїв, є підготовка перепелиних яєць, приготування розчину білку, обробка яєчним білком. 

Згідно з Технологічною інструкцією з виробництва спиртних напоїв підготовка перепелиних  яєць передбачає,  зокрема,  їх дворазову  дезінфекцію  у водно-спиртовому розчині міцністю не менше 90 об.%.

Товариство просить надати інформацію на наступні питання:

1. 1. Чи відноситься водно-спиртова суміш, що була використана Товариством в процесі виробництва алкогольних напоїв, а саме, під час дезінфекції перепелиних яєць до невиправного браку згідно з положеннями Закону України від 18 червня 2024 року №  3817-ІХ  «Про  державне  регулювання  виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817)?
2. Чи відноситься водно-спиртова суміш, що була використана Товариством у процесі виробництва алкогольних напоїв, а саме, під час дезінфекції перепелиних яєць до невиправного браку згідно з положеннями Порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1260 (далі – Порядок № 1260)?
3. Яка норма чинного законодавства, що містить визначення «невиправний брак»: п. 55 ст. 1 Закону № 3817 чи абзацу другого п.1 Порядку № 1260 має вищу юридичну силу та підлягає до пріоритетного застосування при проведенні розрахунку суми зменшення акцизного податку під час погашення податкових векселів?
4. Чи підлягає зменшенню сума акцизного податку, зазначена в податковому векселі, на суму податку, розраховану виходячи із фактично повернутої товариством на акцизний склад, на якому виробляється спирт етиловий неденатурований, водно-спиртової суміші, що була використана в процесі виробництва алкогольних напоїв під час дезінфекції перепелиних яєць?

Щодо зазначених питань

Порядок погашення податкових векселів, виданих суб’єктами господарювання-виробниками алкогольної продукції, визначено ст. 225 Кодексу.

Відповідно до п. 225.5 ст. 225 Кодексу cума податку, на яку погашається вексель, визначається виходячи з фактично отриманої кількості спирту  (згідно з актом) та ставок податку на готову продукцію, зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку. Розрахунок суми зменшення податку проводиться у  порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Порядком № 1260 визначено механізм розрахунку суми зменшення акцизного податку з отриманого спирту етилового неденатурованого на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування та зберігання, у процесі виробництва готової продукції, а також з фактично повернутого невиправного браку відповідно до ст.  225 Кодексу.

Згідно з п. 4 Порядку № 1260 сума податку, на яку погашається вексель, зменшується на суму податку, розраховану виходячи, зокрема, з фактично повернутого виробником на акцизний склад, на якому виробляється спирт етиловий неденатурований, невиправного браку, що утворився у процесі виробництва готової продукції.

У Кодексі відсутнє визначення поняття «невиправний брак», а також відсутнє посилання щодо застосування цього терміну в значенні, встановленому згідно з іншими законами України.

Відповідно до абзацу другого п. 1 Порядку № 1260 термін «невиправний брак», що використовується у цьому Порядку, означає забруднені напої, що утворюються у процесі виробництва горілки та лікеро-горілчаних виробів, і водно-спиртову рідину, що є спиртовим конденсатом, отриманим при регенерації водяною парою відпрацьованого активованого вугілля після пропуску через нього відповідної кількості горілки та при випарюванні спирту з відпрацьованої сировини, фільтр картону.

Отже, обов’язковими умовами для зменшення суми акцизного податку під час погашення податкового векселя за рахунок невиправного браку є його відповідність вимогам Порядку № 1260, утворення такого браку виключно під час виробництва горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також факт повернення такого невиправного браку на акцизний склад виробника спирту етилового неденатурованого.

Відповідно до ст. 225 Кодексу сума податку, на яку погашається вексель, зменшується на суму, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, визначених п.  214.6 ст.  214 Кодексу.

Норми виробничих втрат спирту коньячного, зернового дистиляту та інших спиртових дистилятів і норм втрат спирту та готової продукції під час виробництва деяких видів алкогольних напоїв затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2022 № 1310 (зі змінами) та встановлено з моменту отримання спирту до передачі готової продукції на склад, а також під час зберігання готової продукції, внутрішнього переміщення та навантаження в транспортні засоби.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, алкогольними напоями визначаються Законом № 3817.

Відповідно до п. 55 частини першої ст. 1 Закону № 3817 невиправний брак – рідини, що містять спирт, які утворилися на різних стадіях виробництва алкогольних напоїв і напівфабрикатів та не можуть бути використані в технологічному процесі виробництва алкогольних напоїв і напівфабрикатів, а також алкогольні напої, які не відповідають вимогам нормативної та/або технологічної документації виробника та/або вилучені з обігу та які технічно (технологічно) не можливо та/або економічно не доцільно виправити у виробничих умовах цього виробника.

Відповідно до частини дванадцятої ст. 3 Закону № 3817 невиправний брак, який утворився у процесі виробництва алкогольних напоїв, за вибором суб’єкта господарювання направляється на промислову переробку або на видалення як відходи у порядку, визначеному Законом України «Про управління відходами». Промислову переробку невиправного виробничого браку здійснюють виключно суб’єкти господарювання, які мають ліцензію на право виробництва спирту етилового. Виробники спирту етилового та алкогольних напоїв ведуть окремий облік поводження з невиправним браком.

У частині тринадцятій ст. 3 Закону № 3817 встановлено, що невиправний брак, який утворився у процесі виробництва алкогольних напоїв, та рідини, що містять спирт, які утворилися на різних стадіях виробництва спирту етилового, які не відповідають вимогам нормативної та/або технологічної документації виробника, передаються для промислової переробки в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Отже, згідно із Законом № 3817 передбачено повернення для промислової переробки невиправного браку, який утворився виключно у процесі виробництва, зокрема алкогольних напоїв, суб’єктам господарювання, які мають ліцензію на право виробництва спирту етилового.

Зменшення суми акцизного податку під час погашення податкових векселів здійснюється за умови належного документального підтвердження, зокрема, операцій із повернення невиправного браку, а саме: за наявності належним чином оформлених документів щодо виникнення такого браку та його повернення (відвантаження) на акцизний склад виробника спирту для промислової переробки або утилізації, із відображенням надалі зазначеної суми в розрахунку суми зменшення акцизного податку за векселем, відповідно до Порядку № 1260.

Щодо віднесення до невиправного браку водно-спиртової суміші, яка використовується для дезінфекції перепелиних яєць, то це питання безпосередньо пов’язано з дотриманням певних технологічних процесів, стандартів, технічних умов та регламентів, визначенням оцінки відповідності продукції нормативній документації, а отже, не належить до компетенції ДПС.

Відповідно до п. 1 та 4 Положення про Міністерство економіки, довкілля та сільського господарства України (Мінекономіки), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 903, Мінекономіки є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує, зокрема, формування та реалізує державну політику у сфері технічного регулювання, стандартизації, метрології та метрологічної діяльності, у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів тощо та відповідно до покладених на нього завдань забезпечує, зокрема, нормативно-правове регулювання у сфері стандартизації, інформує та надає роз’яснення щодо реалізації державної політики у сфері стандартизації, розробляє і затверджує технічні регламенти і процедури оцінки відповідності, методичні рекомендації із застосування технічних регламентів тощо.

Враховуючи те, що виникнення невиправного браку безпосередньо пов’язано з технологічними процесами виробництва алкогольних напоїв, специфікою виробництва окремих видів продукції, відповідністю вимогам нормативної та/або технологічної документації виробника, фізико-хімічним показникам продукції, Товариству доцільно звернутися за роз’ясненнями до Мінекономіки.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).