Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.10.2025 р. № 5676/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті та започатковує курси комп’ютерної грамотності.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання резидентами Дія Сіті шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів не через мережу Інтернет, а у процесі здійснення очного навчання  здобувачів освіти (у режимі офлайн у навчальних класах);

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання резидентами Дія Сіті зазначених у зверненні послуг з надання інших видів освіти у випадку якщо такі освітні послуги (неформальна освіта) надаються за відсутності ліцензії на провадження освітньої діяльності;

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання резидентами Дія Сіті зазначених у зверненні послуг з надання інших видів освіти у випадку якщо освітня діяльність та надання таких послуг не є основним видом діяльності резидента Дія Сіті;

4) чи включається зазначена у зверненні освітня діяльність до класу КВЕД 85.59;

5) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операції з постачання резидентами Дія Сіті зазначених у зверненні послуг з надання інших видів освіти у випадку якщо такі освітні послуги (неформальна освіта) надаються не через мережу Інтернет, а у процесі здійснення очного навчання  здобувачів освіти (у режимі офлайн у навчальних класах)?

Разом з цим, згідно інформаційних систем ДПС Товариство не зареєстровано як платник ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до статті 3 ЦКУ загальними засадами цивільного законодавства, зокрема, є свобода підприємницької діяльності, яка не заборонена законом.

Згідно зі статтею 91 ЦКУ юридична особа може здійснювати окремі види діяльності, перелік яких встановлюється законом, після одержання нею спеціального дозволу (ліцензії).

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні, визначено Законом України від 15 липня                    2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» зі змінами (далі – Закон № 1667).

Статтею 1 Закону № 1667 встановлено, що резидент Дія Сіті – юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі.

Резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім вимогам Дія Сіті, перелік яких наведено у частині першій              статті 5 розділу ІІ Закону № 1667, яка, зокрема, здійснює один або кілька видів діяльності, визначених частиною четвертою зазначеної статті, що вказано у її статуті та/або відомостях про неї, що містяться у Єдиному державному реєстрі.

До видів діяльності, здійснення яких стимулюється шляхом створення правового режиму Дія Сіті належить, зокрема, освітня діяльність у галузі інформаційних технологій, у тому числі надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями як комп'ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп'ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також надання інших видів освіти, а саме: навчання комп'ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп'ютерні ігри, навчання бізнес аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробці документації (частина четверта статті 5 розділу ІІ Закону № 1667).

Перелік юридичних осіб, які не можуть бути резидентом Дія Сіті наведено у частині другій статті 5 розділу ІІ Закону № 1667.

Відносини, що виникають у процесі реалізації конституційного права людини на освіту, прав та обов’язків фізичних і юридичних осіб, які беруть участь у реалізації цього права, регулюються Законом України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII «Про освіту» зі змінами (далі – Закон № 2145).

Відповідно до частини першої статті 22 розділу ІІІ Закону № 2145 юридична особа набуває статус закладу освіти, якщо основним видом її діяльності є освітня діяльність.

Передбачені Законом № 2145 та іншими законами України права та обов’язки закладу освіти має також фізична особа – підприємець або структурний підрозділ юридичної особи приватного чи публічного права, основним видом діяльності якого є освітня діяльність. Фізична особа – підприємець або структурний підрозділ юридичної особи приватного чи публічного права, освітня діяльність якого перестає бути основним видом його діяльності, втрачає права і обов’язки, у тому числі права на пільги, передбачені законодавством для закладу освіти.

Освітня діяльність вважається основним видом діяльності, якщо надходження на цей вид діяльності та/або від цього виду діяльності перевищують половину загальних надходжень цієї юридичної особи (фізичної особи – підприємця).

Освітня діяльність провадиться на підставі ліцензії, що видається органом ліцензування відповідно до законодавства (частина друга статті 43 розділу V Закону № 2145).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання резидентами Дія Сіті шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, освітніх послуг у галузі інформаційних технологій, у тому числі послуг з надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями, як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також послуг з надання інших видів освіти, а саме: навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерних ігор, навчання бізнес-аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробленню документації (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення).

Згідно з пунктом 201.8 статті 201 розділу V ПКУ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі операцій з постачання послуг у сфері освіти) режим звільнення від оподаткування ПДВ може застосовувати особа, яка зареєстрована як платник ПДВ.

Щодо питань 1 і 5

Якщо доступ до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів надається не через мережу Інтернет, то на операції з постачання резидентами Дія Сіті зазначених у зверненні освітніх послуг у галузі інформаційних технологій, а також послуг з надання інших видів освіти режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, не поширюватиметься.

Щодо питань 2 і 3

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, платник ПДВ – резидент Дія Сіті, який надає послуги з надання інших видів освіти, перелік яких визначено у вказаному підпункті ПКУ, повинен мати ліценцію для надання таких освітніх послуг та бути закладом освіти, якщо послуги, що надаються підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства та можуть надаватись лише закладом освіти.

З питання необхідності отримання резидентом Дія Сіті відповідної ліцензії для надання тих, чи інших освітніх послуг та набуття статусу закладу освіти ДПС рекомендує звернутися до Міністерства освіти і науки України.

Щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, у випадку якщо освітня діяльність та надання таких послуг не є основним видом діяльності резидента Дія Сіті – платника ПДВ, то ДПС інформує, що норми такого підпункту ПКУ не містять такої вимоги.

Щодо питання 4

Питання щодо включення освітньої діяльності до класу КВЕД 85.59 не належить до компетенції ДПС.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).