Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2025 р. № 5685/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо особливостей оподаткування ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є співвиконавцем державного контракту з оборонних закупівель. У липні 2025 року Товариством було ввезено та оприбутковано товари, визначені частиною восьмою статті 287 Митного кодексу України (далі – МКУ), для їх подальшого використання у виробництві товарів оборонного призначення.

В регіоні виконання державного контракту стався обстріл території та приміщень суб’єктів господарювання, які залучені до виробництва продукції оборонного призначення, в тому числі було пошкоджено приміщення, обладнання та склади Товариства. В результаті товари, які були ввезені Товариством для їх подальшого використання у виробництві товарів оборонного призначення, було знищено.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) які документи необхідно надавати податковому органу для підтвердження обставин непереборної сили, що привели до знищення ввезених на митну територію України товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ?

2) яка підстава для неподання звіту про цільове використання товарів до податкового органу, знищених за обставинами непереборної сили?

3) чи вірно Товариство вважає, що в нього відсутній обов’язок для збільшення податкових зобов’язань на суму ПДВ, що мала бути сплачена у момент ввезення товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ на митну територію України у зв’язку з обставинами непереборної сили?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року№ 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до

статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Відповідно до пункту 197.23 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, та з першого постачання таких товарів на митній території України для їх використання у виробництві товарів оборонного призначення, визначених згідно із законом, та якщо замовником таких товарів є державний замовник у сфері оборони, визначений Кабінетом Міністрів України.

Порядок ввезення першого постачання та цільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 МКУ для використання у виробництві товарів оборонного призначення затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2016 року № 170 (далі – Постанова № 170).

Постановою Кабінету Міністрів України від 01 жовтня 2025 року
№ 1255 внесено зміни до Постанови 170, які набрали чинності
09 жовтня 2025.

У разі нецільового використання товарів, визначених частиною восьмою статті 287 розділу IX МКУ, платник ПДВ збільшує податкові зобов'язання за результатами податкового періоду, на який припадає порушення, на суму податку, що мала бути сплачена у момент ввезення таких товарів чи нарахована за операціями із постачання таких товарів, сплачує пеню, нараховану відповідно до ПКУ, та несе фінансову, адміністративну та кримінальну відповідальність, встановлену ПКУ та законодавством України.

Звільнення від оподаткування, встановлене пунктом 197.23 статті 197 розділу V ПКУ, не застосовується до операцій із ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту та з постачання на митній території України товарів, що мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом України та/або визнаної державою-агресором по відношенню до України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) визначено статтями 187, 192, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ визначено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, визначено, що тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-3

У разі втрати (знищення) товарів внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією держави, визнаної Верховною Радою України державою-агресором та/або державою-окупантом, виконавець (співвиконавець/субпідрядник) державного контракту (договору) з оборонних закупівель подає разом із звітом про цільове використання товарів, ввезених на митну територію України із звільненням від оподаткування, оригінали документів або засвідчені ним їх копії, що підтверджують факт втрати (знищення) таких товарів:

акт про пожежу, складений відповідно до Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 26 грудня 2003 р. № 2030 (у разі знищення товарів пожежею);

сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами;

акт комісійного обстеження об’єкта, пошкодженого внаслідок збройної агресії Російської Федерації, складений відповідно до Порядку виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 19 квітня 2022 р. № 473;

витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий в порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення / знищення основних засобів;

інші документи щодо визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, передбачені Порядком визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 р. № 326.

У разі невиконання державного контракту (договору) виконавцем (співвиконавцем/субпідрядником) державного контракту (договору) з оборонних закупівель, відповідно до якого здійснене ввезення товарів на митну територію України для використання у власному виробництві товарів оборонного призначення, вважається використанням ввезених товарів не за призначенням.

При цьому ввезені товари не вважаються використаними не за призначенням у разі їх втрати (знищення) внаслідок бойових дій, терористичних актів чи диверсій, спричинених збройною агресією держави, визнаної Верховною Радою України державою-агресором та/або державою окупантом, якщо така втрата (знищення) сталася (сталося) до завершення строку виконання державного контракту (договору) з оборонних закупівель, за умови підтвердження факту втрати (знищення) у погодженому державним замовником звіті про цільове використання товарів, ввезених на митну територію України із звільненням від оподаткування.

Відповідно норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану у разі знищення (втрати) товарів внаслідок дії обставин непереборної сили не застосовуються на підставі пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).