Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2025 р. № 5688/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах.

Товариством укладено договір суборенди нежитлового приміщення з контрагентом, який не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою з товариством.

Товариством укладено гіг-контраки з гіг-спеціалістами (фізична особа), згідно з гіг-контрактів, умови отримання послуг: щомісячно, оплата за надані послуги протягом 30 днів в місяці, наступному за звітним.

Крім того товариством щомісячно платиться роялті за використання торгівельної марки на користь закритого недиверсифікованого корпоративного інвестиційного фонду відповідно до ліцензійного договору.

На основі платної підписки товариство отримує обмежені невиключні права на використання хмарних продуктів в рамках надання послуг Amazon Web Services, Amazon Web Services EMEA SARL.

Заявник запитує:

Чи підпадає під винятки передбачені п.п. 135.2.1.9.4 п.п.135.2.1.9 п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, придбання послуг/підписки по взаємовідносинам з Amazon Web Services, Amazon Web Services EMEA SARL (розрахунки за надані послуги здійснюють протягом 90 днів з дати підписання Акту наданих послуг. Звітний період – квартал)?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування.

Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Тобто визначення бази оподаткування операцій згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу розповсюджується виключно на  резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах.

При цьому, відповідно до п.п. «а» п.п. 135.2.1.9.4 п.п. 135.2.1.9 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна (в тому числі необоротних активів), сплачених (переказаних) та/або наданого (наданих) нерезиденту (крім випадків, якщо відповідні операції здійснюються нерезидентом через його постійне представництво в Україні), у зв’язку з придбанням робіт (послуг), за винятком, зокрема, придбання робіт (послуг), якщо резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах отримує результати робіт (послуг) до моменту здійснення оплати або протягом 365 календарних днів, або в інші строки, передбачені висновком центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, про перевищення строків розрахунків, визначених законодавством, з дня перерахування коштів (у тому числі отриманих за договором комісії, доручення або з інших аналогічних підстав) за кордон в оплату придбання робіт (послуг).

Отже, у разі якщо нерезидент надає результати робіт (послуг) резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах не пізніше ніж 365 днів з дня їх оплати, то такі операції не збільшують базу оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах.

При цьому звертаємо увагу, що для резидентів Дія Сіті – платників податку на прибуток підприємств на загальних підставах норми, передбачені п.п. 135.2.1.9.4 п.п.135.2.1.9 п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, не застосовуються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).