Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2025 р. № 5696/ІПК/99-00-21-01-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатом розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю  (далі – Товариство) щодо надання роз’яснення з практичного застосування окремих норм податкового законодавства стосовно визначення загального місячного оподатковуваного доходу суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями та на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами,  керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс)  в межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

«1. Якою має бути середня заробітна плата, нарахована суб’єктом господарювання, якщо більша частина місць роздрібної торгівлі підакцизними товарами знаходиться за межами обласних центрів на відстані більше
50 кілометрів від них?

2. У випадку створення та реєстрації відокремленого підрозділу (а саме: філії, уповноваженої нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету на користь платників податків – фізичних осіб), оформлення ліцензії на місце торгівлі, в якій здійснюється діяльність з роздрібної торгівлі саме відокремленим підрозділом, хто має подавати заяву на отримання ліцензії та, відповідно, хто надалі вноситься в реєстр ліцензіатів: відокремлений підрозділ чи основне підприємство?

3. У випадку створення та реєстрації відокремленого підрозділу (а саме: філії, уповноваженої нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету на користь платників податків – фізичних осіб), який здійснює діяльність з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, в той час, як основне підприємство не веде такої діяльності, який саме розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб буде врахований контролюючим органом при прийнятті рішення про невідповідність вимогам, яких необхідно дотримуватись при оформленні ліцензії? Той, що нарахований основним підприємством чи той, що нарахований таким відокремленим підрозділом?».

Відповідно до частини чотирнадцятої статті 42 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним, має становити не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати (далі – МЗП), встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року.

Розмір середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями або на право роздрібної торгівлі сидром та перрі (без додавання спирту), або на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, або на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, або на право роздрібної торгівлі пальним та всі місця роздрібної торгівлі (місця роздрібної торгівлі пальним) якого розташовані за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних, має становити не менше 1,5 розміру МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Розрахунок розміру середньої щомісячної заробітної плати, нарахованої суб’єктом господарювання, здійснюється відповідно до даних податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, шляхом ділення сумарно нарахованої заробітної плати, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків, та допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України, на кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

Щодо питання 1

Вимоги щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати працівників суб’єкта господарювання у розмірі 1,5 МЗП застосовуються, до суб’єктів господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами, якщо всі його місця роздрібної торгівлі підакцизними товарами, на які отримано ліцензію, знаходяться за межами населених пунктів - адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані від 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею до 500 метрів квадратних.

А у випадку, якщо у суб’єкта господарювання є хоча б одне місце роздрібної торгівлі, яке не відповідає одночасно цим критеріям, до нього застосовується вимога щодо розміру середньої щомісячної заробітної плати / загального місячного оподатковуваного доходу – не менше 2 розмірів МПЗ, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Щодо питань 2, 3

Згідно з пунктом 40 частини першої статті 1 Закону № 3817 ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності.

Надання ліцензії - надання суб’єкту господарювання права на провадження певного виду (кількох видів) господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, шляхом прийняття органом ліцензування рішення про надання ліцензії на право провадження певного виду (кількох видів) господарської діяльності та внесення органом ліцензування відомостей про надану ліцензію до Єдиного реєстру ліцензіатів з виробництва та обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, або Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, а в передбачених цим Законом випадках - також шляхом набуття такого права автоматично (пункт 53 частини першої статті 1 Закону № 3817)

Згідно з частиною третьою статті 43 у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності зазначаються такі відомості:

реквізити заявника:

для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, код згідно з ЄДРПОУ;

для фізичних осіб - підприємців - прізвище, власне ім’я, по батькові (за наявності), місцезнаходження (адреса зареєстрованого/задекларованого місця проживання (перебування), за якою здійснюється зв’язок з фізичною особою - підприємцем), реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та/або номер паспорта (для фізичних осіб, які мають право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта), унікальний номер запису в Єдиному державному демографічному реєстрі (за наявності);

для осіб, уповноважених на ведення обліку діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи, та осіб, які є відповідальними за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів, - найменування та код уповноваженої особи згідно з ЄДРПОУ і податковий номер, наданий такій особі під час взяття на облік договору згідно з пунктом 63.6
статті 63 та пунктом 64.6 статті 64 Кодексу;

для іноземних суб’єктів господарської діяльності - найменування та податковий номер постійного представництва;

Відповідно до статті 2 Закону України від 09 січня 2025 року № 4196-IX «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об'єднань юридичних осіб» (далі – Закон № 4196) суб’єктами господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов’язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов’язаннями в межах цього майна, крім випадків, передбачених законом.

Суб’єктами господарювання є:

господарські організації - юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, підприємства, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані у встановленому законом порядку;

громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці (стаття 3 Закону № 4196).

Таким чином, враховуючи вищевикладене, Законом № 3817 передбачено надання ліцензії тільки суб’єктам господарювання, а не їх відокремленим підрозділам або філіям.  

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).