Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.10.2025 р. № 5706/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Малого приватного підприємства …… (далі – Підприємство)…, яке надійшло через Електронний кабінет, щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності       (далі – Оренда) та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України       (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що Спеціальним дозволом на користування надрами від  … №  …, виданим Державною службою геології та надр України строком до 18 грудня 2027 року (далі – Спеціальний дозвіл), наділено правом видобувати корисні копалини, андезитів, придатних для виробництва каменю побутового.

У липні 2025 року між Підприємством та … сільською радою …. району Закарпатської області укладений договір оренди земельної ділянки (далі – Ділянка, Договір), кадастровий номер 00000000:00:000:0000.

Підприємство повідомляє, що відповідно до приписів Гірничого закону України належить до гірничодобувних підприємств, а Договір на Ділянку укладений саме для видобування ним корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин. При цьому до звернення не надано копії Договору і Спеціального дозволу.

Товариство просить надати роз’яснення з наступних питань:

1) Чи поширюється норми пункту  284.4 статті  284 Кодексу на Підприємство як на гірничодобувне відповідно до його суб’єктного складу;

2) З якого моменту застосовується розмір 25 відсотків земельного податку, обчисленого за ставкою, встановленою рішеннями відповідних органів місцевого самоврядування, на території яких знаходяться земельні ділянки, для обчислення податкових зобов’язань із земельного податку за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобутку корисних копалин;

3) Чи потрібно вносити зміни до договору оренди землі щодо справляння плати за землю у розмірі 25 відсотків податку, визначеного пунктом  284.4 статті  284 Кодексу ?

Питання 1 – 3.

Порядок справляння Оренди врегульовано статтею  288 Кодексу. Підставою для нарахування Оренди є договір оренди земельної ділянки (пункт  288.1 статті  288 Кодексу).

Кодексом передбачено, що розмір Оренди встановлюється у договорі оренди земельної ділянки між орендодавцем (власником) і орендарем, але річна сума платежу не може бути меншою розміру земельного податку, обчисленого з урахуванням граничних ставок, визначених статтями 274 та 277 Кодексу, та не може перевищувати 12  відсотків нормативної грошової оцінки (пункт 288.5 статті 288 Кодексу).

Разом з тим пунктом 284.4 статті 284 Кодексу встановлено, що плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25 відсотків земельного податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 Кодексу.

Положення пункту 284.4 статті 284 Кодексу є нормою прямої дії та формою державної підтримки гірничих підприємств в частині застосування ставки 25 відсотків ставки земельного податку, затвердженої органом місцевого самоврядування для відповідної категорії земель.

Водночас, Кодексом обумовлені статті, які крім статті 288 Кодексу  стосуються порядку справляння Оренди. Зокрема, у пункті  288.7 статті  288 Кодексу визначено, що податковий період, порядок обчислення Оренди, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285 – 287 розділу ХІІ Кодексу.

Згідно з реєстраційними даними основний код КВЕД Підприємства зазначений 23.61 – «Виготовлення виробів із бетону для будівництва» розділу 23 «Виробництво іншої неметалевої мінеральної продукції» секції С «Переробна промисловість» ДК  009:2010, серед видів діяльності міститься діяльність за кодом 08.11 – «Добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю» та кодом 08.12 – «Добування піску, гравію, глин і каоліну» розділу 08  «Добування інших корисних копалин і розроблення кар’єрів» секції В «Добувна промисловість і розроблення кар’єрів» КВЕД ДК  009:2010.

Підприємство декларує податкові зобов’язання з Оренди за Ділянку на підставі договору оренди від  29.06.2010 № 041028600001, дата закінчення терміну дії якого 28 червня 2025 року, та продовжує користуватися Ділянкою на умовах оренди відповідно до Договору, укладеному у 2025 році.

Положеннями пункту  284.4 статті  284 Кодексу можуть бути застосовані до підприємств, які за своїми ознаками належать до гірничих підприємств, оскільки добування корисних копалин є невід’ємною складовою їх статусу, і його дія поширюється не на всі земельні ділянки, які є користуванні гірничодобувних підприємств а лише на ті, що надані для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин (подібні висновки вкладені у постанові Верховного суду від 09.04.2024 у справі №  925/1280/21).

Водночас згідно з договором оренди землі від 29.06.2010 земельна ділянка передана Підприємству як сільськогосподарські угіддя.

Отже, у Підприємства виникають податкові зобов’язання з Оренди за Ділянку з дати державної реєстрації права оренди Ділянки за ставкою, встановленою у Договорі.

Порядок справляння плати за землю (земельного податку та  Оренди), визначений пунктом 284.4 статті 284 Кодексу для земельних ділянок, наданих гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та  розробки родовищ корисних копалин, не передбачає застосування при  обчисленні податкових зобов’язань встановленої у Договорі ставки Оренди, а визначає залежність виключно від ставок земельного податку.

Враховуючи те, що Підприємством не було надано копії документів щодо викладених фактичних обставин у зверненні, зокрема не надано інформації про наявність правовстановлюючих документів на земельну ділянку, зазначену у Акті про гірничого відводу від  13.08.2008 №  01-22, то висновки з питань практичного застосування норм податкового законодавства надаються Державною податковою службою України, виходячи із наявної інформації, наданої у зверненні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.