Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2025 р. № 5719/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення стосовно надання податкових роз’яснень щодо порядку відображення зайво сплаченого податку на доходи нерезидента та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє таке.

У зверненні зазначено, що Товариство у грудні 2023 року здійснило авансову виплату роялті нерезиденту і сплатило податок на доходи нерезидента за ставкою 10%.

З грудня 2023 року по червень 2024 року нерезидент надав послуги на частину сплаченої йому суми, а решту повернув товариству.

У зв’язку із частковим поверненням авансового платежу нерезидентом товариство здійснило перерахунок податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.

Сума коригування склала 3214 євро, що за курсом НБУ на дату коригування становило 140932,29 грн. Зазначену суму було відображено у додатку ВП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік як зменшення раніше задекларованого податку на доходи нерезидента з джерелом їх  походження з України.

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік у додатку ПН було відображено повну суму виплаченого доходу нерезиденту у 2023 році без врахування коригування.

Заявник запитує:

Чи правильно товариство здійснило:

1. Відображення доходу нерезидента у додатку ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік?

2. Коригування податку на доходи нерезидента з джерелом їх  походження з України у зв’язку з поверненням частини авансового платежу у 2024 році?

3. Відображення суми такого коригування у додатку ВП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2024 рік?

Щодо питання 1

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України для цілей п. 141.4 ст. 141 Кодексу визначено, зокрема, роялті (п.п. «в» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Таким чином, дохід нерезидента у вигляді роялті оподатковується під час виплати такого доходу за ставкою 15% його суми та за його рахунок, якщо інше не встановлено положеннями міжнародних договорів України.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами і доповненнями), відповідно до якої Розрахунок (звіт) податкових зобов’язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, відображається у таблиці 1 додатка ПН до рядка 23 ПН Декларації (далі – Додаток ПН).

Додаток ПН заповнюється окремо по кожному нерезиденту, якому виплачуються доходи. При цьому, в Додатку ПН передбачено самостійне визначення ставки податку (%) згідно з міжнародним договором, в тому числі, звільнення від оподаткування.

Крім того, платником податку, що не сплачує податок у зв’язку з отриманням податкових пільг, в Додатку ПП до Декларації відображається інформація про суми таких податкових пільг.

Згідно з Довідником інших податкових пільг № 121/2 станом на 27.12.2023 для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню згідно із міжнародними договорами України (з урахуванням норм п. 3.2 ст. 3 Кодексу) застосовується код пільги 11020025.

Отже, оскільки у випадку, вказаному у зверненні, ставка оподаткування становить 10%, то операція з оподаткування доходу нерезидента у вигляді роялті вказується у рядку 3 графі 5 Додатку ПН до Декларації.

Різниця між сумою податку, нарахованого за ставкою 15%, та сумою податку, нарахованого за міжнародним договором, вказуються у Додатку ПП.

Щодо питання 2 - 3

Оскільки першою операцією була виплата повної суми авансу нерезиденту, то сума податку на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України в 2023 році була сплачена правильно, тобто, після повернення частини коштів нерезидентом у 2024 році сума податку за 2023 рік не є помилковою і Додаток ВП не подається.

Згідно з п.п. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 Кодексу платник податку має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому Кодексом.

Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов’язання підлягають поверненню платнику, зокрема, відповідно до ст. 43 Кодексу, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. Не підлягають поверненню помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов’язань та пені платникам податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України «Про санкції», прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій (п. 43.1 ст. 43 Кодексу).

Обов’язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов’язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені (п. 43.3 ст. 43 Кодексу).

Платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг (п. 43.4 ст. 43 Кодексу).

Поряд з цим, заява згідно з п. 102.5 ст. 102 Кодексу може бути подана не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення відповідної переплати.

При цьому звертаємо увагу, що платник податку, який виплачує нерезиденту – юридичній особі доходи з джерелом їх походження з України, незалежно від наявності переплати з податку на доходи нерезидента, зобов’язаний під час кожної виплати доходу нерезиденту утримувати та сплачувати до бюджету податок з таких доходів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.