Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2025 р. № 5724/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо помилково сплачених коштів та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс., здійснює підприємницьку діяльність у сфері роздрібної торгівлі, що відповідає переліку зареєстрованих у встановленому порядку видів економічної діяльності.

У процесі здійснення підприємницької діяльності фізичною особою – підприємцем розрахунки з покупцями (замовниками) можуть проводитися у формі попередньої оплати за товар. Разом з тим, нерідко виникають ситуації, коли з об’єктивних причин фізична особа – підприємець змушений здійснити повернення отриманих коштів покупцю.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яким чином фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи має відобразити у податковій звітності повернення коштів покупцю у випадку, коли таке повернення здійснюється у тому самому звітному періоді, в якому відбулася попередня оплата (аванс)?

2. Яким чином фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи має відобразити у податковій звітності повернення коштів покупцю у разі, якщо таке повернення відбувається в іншому звітному періоді, ніж період отримання попередньої оплати (авансу)?

3. Чи буде правильним, у ситуації, коли повернення коштів здійснюється в іншому звітному періоді, ніж їх отримання, включити відповідну суму до складу доходу у періоді надходження коштів та відобразити її у податковій декларації за цей період, а в періоді повернення – здійснити перерахунок доходу і зазначити результати такого перерахунку у декларації за поточний звітний період?

4. Чи буде правильним, у ситуації, коли повернення коштів здійснюється в іншому звітному періоді, ніж їх отримання, включити суму до складу доходу у періоді отримання коштів, а в періоді повернення - здійснити перерахунок доходу шляхом подання уточненої декларації до раніше поданої декларації?

5. Чи може фізична особа – підприємець, платник єдиного податку третьої групи, керуючись принципом презумпції правомірності рішень платника податку, самостійно обрати прийнятний для нього порядок відображення у податковій декларації сум повернутої передоплати (авансу), зокрема один із варіантів, викладених у питаннях 3 та 4?

Щодо першого - п’ятого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою І
розділу XIV Кодексу.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п.п. 1 п. 292.1. ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Разом з цим до складу доходу не включаються, зокрема, суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (п.п. 5 п. 292.11 ст. 292 Кодексу).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до  ст. 296 Кодексу (п. 292.13 ст. 292 Кодексу).

Так, відповідно до п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Разом з тим для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратила чинність, зокрема, форма Книги обліку доходів та порядок її ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію Книги обліку доходів у податкових органах.

Водночас зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» щодо форми обліку доходів у довільній формі в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку першої – третьої груп (неплатниками податку на додану вартість) вимог щодо ведення обліку доходів та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів та їх належне зберігання у відповідності до
ст. 44 Кодексу.

Дані обліку використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578, із змінами.

Крім того, п. 296.3 ст. 296 Кодексу встановлено, що платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи) у складі податкової декларації платника єдиного податку за IV квартал податкового (звітного) року подають також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого, обчисленого і сплаченого в порядку, визначеному законом для даної категорії платників.

Таким чином, у разі якщо фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи повертає кошти у випадках, визначених п.п. 5 п. 292.11
ст. 292 Кодексу, і таке повернення відбувається в податковому періоді їх отримання, то сума таких коштів не включається до складу доходу платника єдиного податку.

Разом з тим, якщо зазначені кошти повертаються в іншому податковому періоді, то фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи повинна включити таку суму коштів до складу доходу у звітному періоді, в якому ці кошти отримано, та здійснити перерахунок доходу у звітному податковому періоді, в якому відбувається їх повернення. Такий перерахунок здійснюється шляхом подання уточненої декларації до раніше поданої декларації або уточнення показників у складі звітної декларації за наступний податковий період.

Водночас звертаємо увагу, що платник податків може здійснити перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось повернення лише за умови наявності документів підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, письмового пояснення платника податку або/та інших документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.