Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2025 р. № 5725/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

Платник податків повідомляє, що є громадянином України і до 15 лютого 2022 року проживав на території України.

З 15 лютого 2022 року платником податків було змінено місце постійного проживання разом із сім’єю з України на Республіку Естонія (далі – Естонія).

 З цієї дати він постійно проживає  та перебуває разом з сім’єю (з дружиною, донькою) в Естонії, має орендоване житло на підставі договору довгострокової оренди та сплачує комунальні послуги. Платник податків офіційно працевлаштований в компанії в Естонії як член правління, донька навчається в місцевій школі, є членом спортивних клубів, отже платник податків вважає, що центр його життєвих інтересів знаходиться в Естонії.

Протягом 2022 - 2024 року платник податків перебував на території Естонії більше 183 днів.

Платником податків було отримано довідку від податкового органу Естонії, що підтверджує набуття статусу податкового резидента Естонії
з 2022 року, та в січні 2023 року отримано посвідку на проживання в Естонії.

При цьому в Україні з 16 лютого 2022 року платник податків не проживав і не планує проживати в майбутньому, а також платник податків не має центру життєвих інтересів в Україні (сім’я разом з ним проживає в Естонії).                                     З 30 листопада 2023 року платник податків припинив реєстрацію як фізична особа – підприємець відповідно до законодавства України.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є платник податків податковим резидентом України з 01 грудня 2023 року?

Критерії, за якими визначається податкове резидентство встановлені у Кодексі, у міжнародних угодах – Конвенціях про уникнення подвійного оподаткування.

Поняття «резидент» та умови набуття платником податку статусу податкового резидента визначено п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Так, достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому Кодексом, або її реєстрація як самозайнятої особи (абзац сьомий п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до інформації, наведеної у Вашому зверненні Ви були зареєстровані фізичною особою – підприємцем до 30 листопада 2023 року, тобто державна реєстрація фізичної особи – підприємця була припинена Вами у Державного реєстратора 28.11.2023, але Ви не зняті з обліку у контролюючому органі.

Наказом Міністерства фінансів України від 19.08.2022 № 248 затверджено форму Довідки-підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів (далі – Довідка) та порядок підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів (далі – Порядок).

Згідно з п. 2 Порядку надання Довідки або підтвердження статусу податкового резидента України на документах за спеціальними формами, затвердженими іноземними компетентними органами, здійснюється безоплатно на підставі заяви платника податків за формою, наведеною у додатку до Порядку.

При цьому, формою Довідки передбачено, що Довідка видається за звітний (податковий) період (рік).

Відповідно до п. 33.1 ст. 33 Кодексу, податковим періодом визнається встановлений Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів.

Податковий період може складатися з кількох звітних періодів (п. 33.2                   ст. 33 Кодексу).

Базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку (п. 33.3  ст. 33 Кодексу).

Термін «календарний рік», наведено на офіційному сайті Верховної Ради України, а саме календарний рік – це проміжок часу, який починається з 1 січня та закінчується 31 грудня.

Враховуючи викладене та зважаючи на те, що у 2023 році Ви були зареєстровані як фізична особа – підприємець, то у розумінні абзацу сьомого
п.п. «в» п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реєстрація самозайнятою особою є достатньою підставою визнання Вас резидентом України у 2023 році.

Згідно з п.п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.