Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2025 р. № 5741/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення обʼєкта оподаткування та бази оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємством у 2024 році було придбано у нерезидента товар та сплачено у повному обсязі кошти за такий товар. Надалі сторони домовились про надання постачальником-нерезидентом знижки на такий товар шляхом підписання додаткової угоди до контракту та надсилання постачальником-нерезидентом кредит-ноти з повідомленням про зменшення ціни/вартості раніше проданого Підприємству товару. Різниця у вартості товарів буде повернута нерезидентом коштами на рахунок Підприємства.

Підприємтво просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи є обʼєктом оподаткування ПДВ операція із зменшення заборгованості покупця перед постачальником-нерезидентом у звʼязку із наданням таким продавцем знижки на раніше поставлений товар;

2) як визначити базу оподаткування ПДВ у разі подальшого здійснення операції з постачання на митній території України такого товару?

Разом з тим звернення містить суперечливу інформацію в частині порушених у ньому питань, зокрема, зазначено, що товар був повністю оплачений у 2024 році, а різниця у вартості товару повертатиметься постачальником-нерезидентом коштами на рахунок покупця, та водночас питання стосується визначення обʼєкта оподаткування при зменшенні заборгованості покупця перед постачальником-нерезидентом у звʼязку із наданням таким продавцем знижки на раніше поставлений товар. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно зі статтею 632 Цивільного кодексу України ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін. Зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом. Зміна ціни в договорі після його виконання не допускається.

Нормами ПКУ не визначено терміна «кредит-нота».

За загальними приписами кредит-нота – це розрахунковий документ, в якому міститься повідомлення, яке направляється однією із сторін (постачальником), що перебуває у розрахункових відносинах, іншій стороні (покупцеві) про запис у кредит рахунку останньої певної суми через настання обставини, що створила у іншої сторони право вимоги цієї суми. Зокрема, кредит-нота може надаватися у формі винагороди в грошовій формі за досягнення відповідних показників, а також шляхом зменшення суми зобов'язання перед постачальником за поставлений товар.

Зміна вартості товарів (робіт, послуг) у разі отримання кредит-ноти в податковому обліку відображається в залежності від умов договору та умов зміни вартості товарів (робіт, послуг), передбачених у кредит-ноті: зменшення ціни товару чи списання заборгованості за поставлений товар.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)  передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частинами першою та другою статті 9 Закону № 996 встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а», «б» та «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, ввезення товарів на митну територію України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під ввезенням товарів на митну територію України розуміється сукупність дій, пов’язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу України (підпункт 14.1.211 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг (у тому числі ввезених на митну територію України) визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою. згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

При визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питання 1

З урахуванням норм пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ, обʼєктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг з місцем постачання на митній території України, з ввезення товарів на митну територію України. Операція із зменшення заборгованості покупця перед постачальником не визначається ПКУ як обʼєкт оподаткування ПДВ.

Щодо питання 2

За операціями платника податку з постачання на митній території України товарів, у тому числі попередньо ввезених таким платником податку на митну територію України, база оподаткування визначається за загальним правилом відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ – виходячи з їх договірної вартості, але не нижче ціни придбання таких товарів.

Для товарів, як  придбаних на митній території України, так і ввезених на митну територію України, ціна придбання визначається як вартість товарів, за якою такі товари набуті (придбані) у власність. Ціна придбання для імпортера – це ціна, зазначена у договорі на придбання товару.

У разі якщо при отриманні Товариством від нерезидента знижки (шляхом надання кредит-ноти) на придбані у такого нерезидента товари фактично відбувається зміна їх ціни, що визначена договором, і зміна договірної ціни є документально підтвердженою, то ціною придбання таких товарів буде вважатися ціна, що вказана у договорі (з урахуванням змін до договору і вказаної знижки).

Якщо кредит-нота за своєю фактичною сутністю є прощенням заборгованості (її частини) за неоплаченими товарами, то у такому випадку зміна ціни товарів, що визначена договором, не відбувається, і, відповідно, ціною їх придбання буде вважатися безпосередньо ціна, що вказана у договорі.

Кожен конкретний випадок стосовно оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платником податку (у тому числі визначення бази оподаткування за такими операціями), має розглядатися з урахуванням усіх умов і суттєвих обставин здійснення господарських операцій, а також первинних (бухгалтерських) документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).