Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2025 р. № 5754/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

        Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно віднесення біоетанолу в неденатурованому вигляді до підакцизних товарів, та повідомляє.

У зверненні Товариство зазначає, що є виробником біоетанолу відповідно до вимог Закону України від 18.06.2024 № 3817 – ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

        Товариство просить надати відповіді на питання:

        1. Який код УКТ ЗЕД необхідно застосовувати при митному оформлені біоетанолу, виготовленого для експорту в неденатурованому вигляді, щоб уникнути його ідентифікації як підакцизний товар?

        2. Яким чином оформляються  супровідні податкові та митні документи (у т.ч. акцизні накладні) при відвантаженні біоетанолу на експорт у неденатурованому вигляді?

3. Чи вважається такий біоетанол (виготовлений для виконання зовнішньоекономічного контракту у неденатурованому вигляді) підакцизним товаром відповідно до вимог Кодексу?

        Щодо питання 1

Відносини, пов'язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України.

Відповідно до підпункту 27 пункту 1 статті 4 Митного кодексу України мито, акцизний податок та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) є митним платежем.

Державна митна служба України (далі – Держмитслужба) є центральним органом виконавчої влади, який реалізує державну митну політику, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування законодавства з питань митної справи (пункт 1 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, зі змінами (далі – Положення № 227)).

Відповідно пункту 4 Положення № 227 Держмитслужба, зокрема:

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням вимог законодавства з питань митної справи та в межах повноважень, визначених законом, законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Держмитслужбу, під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 3 пункт 4 Положення № 227);

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням підприємствами і громадянами установленого законодавством порядку переміщення товарів, транспортних засобів через митний кордон України (підпункт 5 пункт 4 Положення № 227);

здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 39 пункт 4 Положення № 227).

Отже, розгляд питаннь щодо коду УКТ ЗЕД, який  необхідно вказувати при митному оформлені біоетанолу, виготовленого для експорту в неденатурованому вигляді відноситься до повноважень Держмитслужби.

Щодо питання 2

Відповідно до пункту 231.3 статті 231 Кодексу особа, яка ввозить/вивозить спирт етиловий на митну територію України/за межі митної території України, зобов’язана скласти акцизну накладну в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації.

Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов’язана зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджено наказом Міністерства фінансів України 27.11. 2020 № 729 зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.2020 за  №1241/35524 (далі – Порядок № 729).

Особливості складання акцизної накладної форми «С» та порядок її заповнення визначено в розділі III Порядку № 729.

Згідно з пунктом 4 розділу III Порядку № 729 у верхній лівій частині акцизної накладної зазначаються:

коди операцій для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику;

ознака щодо умов оподаткування спирту етилового;

ознака щодо напрямів використання спирту етилового.

Для операцій з експорту спирту етилового (біоетанолу) у відповідному рядку зазначається цифровий код операції для акцизної накладної, яка складається в одному примірнику «5» - вивезення (експорт) спирту етилового за межі митної території України. Код операції «5» зазначається тільки для спирту етилового, фактичне вивезення якого за межі митної території України підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення про митні декларації, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450 (далі – Положення).

Відповідно до пункту 7 розділу III Порядку № 729 в акцизних накладних, складених на операції з вивезення (експорту) за межі митної території України спирту етилового, фактичне вивезення якого підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення (цифровий код операції для складання в одному примірнику «5»), зазначаються:

ознака щодо умов оподаткування або «1» (для виробників такого спирту етилового), або «0» (для інших платників, які не є виробниками спирту етилового);

напрям використання «10» - фактичне вивезення спирту етилового за межі митної территорії України, підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення.

  Пунктом 9 Порядку № 729 визначено, що ознака щодо умов оподаткування «1» може зазначатися в акцизній накладній тільки особами, які здійснюють виробництво спирту етилового, на операції з фізичного відпуску (відвантаження) спирту етилового для подальшого вивезення (експорту) такого спирту етилового за межі митної території України або при фактичному вивезенні спирту етилового за межі митної території України. При цьому в таких акцизних накладних зазначаються, зокрема:

код операції «0», або «2» та напрям використання спирту етилового «9» - при здійсненні фізичного відпуску спирту етилового з акцизного складу / акцизного складу пересувного до акцизного складу пересувного або з акцизного складу пересувного до акцизного складу;

код операції «5» та напрям використання спирту етилового «10» - при фактичному вивезенні спирту етилового за межі митної території України, яке підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення.

Відповідно до пункту 18 Порядку № 729 в акцизних накладних у рядку «Особа - отримувач спирту етилового» зазначається «Неплатник», а до рядка «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта» вноситься умовний код «1000000000», якщо такі акцизні накладні складено на операції з реалізації спирту етилового, в яких зазначено код операції для складання в одному примірнику «5» - вивезення (експорт) спирту етилового за межі митної території України.

Згідно  з  пунктом 19  Порядку № 729 під час вивезення (експорту) спирту етилового за межі митної території України (код операції «5», ознака щодо умов оподаткування «0»,  або  «1»)  у  відповідних  рядках  зазначаються  реквізити  особи (платника  податку), що  здійснює вивезення спирту етилового за межі митної території України та реквізити якого внесено до графи «Відправник/експортер» митної декларації, як особи, що реалізує спирт етиловий.

 Пунктом 26 Порядку № 729 визначено, що в акцизних накладних, складених, зокрема, на операції з вивезення (експорту) спирту етилового за межі митної території України (код операції «5»), зазначаються реквізити митної декларації, на підставі якої здійснено таке ввезення / вивезення спирту етилового:

зазначені у графі 1 митної декларації літерний код напрямку переміщення, код митного режиму та літерний код типу декларації, які визначаються згідно з класифікаторами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України                від 20 вересня 2012 року № 1011:

літерні коди напрямку переміщення та типу декларації - відповідно до Класифікатора типів декларацій, код митного режиму - відповідно до Класифікатора митних режимів;

дата митної декларації;

номер митної декларації.

Отже, в акцизній накладній, складеній на операції з вивезення (експорту) спирту етилового (біоетанолу) його виробником зазначаються умова оподаткування «1» та:

код операції «0», або «2» та напрям використання спирту етилового «9» - при здійсненні фізичного відпуску спирту етилового з акцизного складу / акцизного складу пересувного до акцизного складу пересувного або з акцизного складу пересувного до акцизного складу;

код операції «5» та напрям використання спирту етилового «10» - при фактичному вивезенні спирту етилового за межі митної території України, яке підтверджене відповідно до пунктів 30 - 32 Положення та реквізити митної декларації, на підставі якої здійснено таке вивезення спирту етилового (біоетанолу).

Згідно з пунктом 31 Порядку № 729 у графі 1 табличної частини акцизної накладної зазначається код товарної підкатегорії спирту етилового згідно з УКТ ЗЕД (10 знаків), до графи 2 вноситься інформація щодо опису спирту етилового згідно з УКТ ЗЕД.

Щодо питання 3

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні.

Підпунктом 14.1.145 пунктом 14.1 статтею 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.14 пункту 14.1 статті 14 Кодексу біоетанол –

спирт етиловий зневоджений, який виготовлений з біомаси або із спирту етилового-сирцю для використання як біопаливо або біокомпонент та належить до товарної позиції 2207 згідно з УКТ ЗЕД.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Отже, у разі якщо код  та опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД належить до переліку «Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво» (підпункт 215.3.1 пункт 215.3  статті 215 Кодексу), то такі товари (продукція) буде віднесено до підакцизних товарів і вони оподатковуються згідно із положеннями Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.